營改增對建筑業及建設單位的影響

朱 燕

(泰州市人民醫院,江蘇 泰州 225300)

營改增對建筑業及建設單位的影響

朱 燕

(泰州市人民醫院,江蘇 泰州 225300)

營改增政策的推行，既給建筑業的發展帶來了機遇，也帶來了挑戰。營改增政策的實施給建筑業的發展帶來深刻的影響，本文從建筑業的實際稅負、會計工作、合同簽訂、產業環境四個角度分析了營改增對建筑業的影響，從提高會計人員業務技能、謹慎選擇服務提供商、加強稅務籌劃三個角度提出加強建筑業應對營改增挑戰的措施，旨在提高建筑業及建設單位對營改增政策的認識，實現建筑業的持續健康發展。

營改增；建筑業；建筑單位；會計核算

一、引言

建筑行業在國家經濟發展過程中發揮著越來越重要的作用，建筑業的財務情況、經營成果及現金流量都會直接影響到建設單位的發展，也會影響國家整體經濟的發展。為了深化經濟體制改革，營改增政策應運而生，營改增政策在建筑行業的全面實施，給建筑行業帶來了機遇與挑戰。實施營改增政策給建筑行業帶來的機會與威脅，以及建筑行業要如何利用營改增政策的機會，迎接營改增政策的挑戰，成為建筑業關注的問題。本文基于分析營改增政策對建筑業及建設單位的影響，提出了建筑業應對營改增挑戰的對策，旨在實現建筑行業的持續健康發展。

二、 營改增對建筑業及建設單位的影響

(一)建筑業實際稅負加重，盈利難度增加

營改增政策實施以后，按照新的稅法，建筑行業稅率從營業稅3%變為現在的增值稅11%，稅率大大增加。盡管增值稅可以進行進項抵扣，但是由于建筑行業的特殊性，建筑業下游的勞務費、地材費等要么無法取得專用增值稅發票，要么取得的商砼費可用于進行抵扣的發票進項稅率很低，只有3%，導致建筑業稅負大大增加。營改增后建筑業面臨的增值稅稅率11%比較高，相比較傳統的營業稅稅率3%高很多的，很多建筑企業的開發成本無法取得增值稅專用發票，導致有一些項目無法進行抵扣。建筑企業可以用來抵扣的項目并不多，包括建房成本、土地稅費等項目，而建筑企業實際承擔的稅率高達6%-7%，相比較原來3%的稅率，大大增加了建筑企業的稅負。實施營改增政策以后，建筑企業的稅負會轉嫁給建筑業開發商，但是自身具備建筑部門的建筑企業無法實現稅負的轉移，這會使得具有建筑部門的房地產企業面臨很大的經濟損失。根據調查顯示，營改增政策實施以后，建筑業稅負平均增加了94%，折合為營業稅大概是5.83%，和3%相比直接增加2.83%。實際上建筑業平均利潤水平為3%，最高達3.5%，甚至一些建筑業的利潤率達不到1%，假如營改增政策實施以后建筑業稅負增加2.83%，一些建設單位將面臨虧損甚至倒閉。營改增政策實施以后只是在表面上減輕建筑業稅負，解決了重復征稅問題，實際上營改增政策的出臺加重了建筑行業稅負。

(二)財務會計工作復雜化

營改增政策出臺以前，營業稅的納稅工作比較簡單，直接用3%乘以營業收入就是建筑業應該繳納營業稅，在填制財務報表時，只需要設置應交稅費—營業稅及附加會計科目。營改增政策出臺以后，使得財務會計工作復雜化，因為增值稅的計算比較復雜，作為價外稅的增值稅，以增值額作為計稅基礎，需要區分價內稅和增值稅，計算進項稅額轉出，會計科目的設置也更為復雜，應交稅費—應交增值稅下還需增設進項稅額、銷項稅額、已交稅金、進項稅額轉出以及轉出未交增值稅額等明細。在具體的納稅工作計算中需要注意的問題包括，在應稅服務項目計算上要按照項目的不同分別計算應交稅額，沒有分別進行核算的，稅率從高；款項和折扣在同一張發票上的，按照折扣后的價格核算，不在同一張發票上的，以款項為核算依據，折扣額無效；如果納稅人同時經營免稅項目和減稅項目，應該分別對免稅項目和減稅項目進行銷售額核算，否則不免不減；需要認證才能進行抵扣的專用發票應該在發票開具之日起180天以內進行認證，否則發票無效，并且當月認證的發票時效性僅限當月，過期作廢。相比較營業稅發票，增值稅發票的獲取和開具難度都增大，因為增值稅發票需要防偽稅控系統，開具的發票需要進行認證，建筑行業的特殊性，下游的分散性，發票面額數額小數量多，認證工作難度大，這些需要注意的問題都使得財務會計工作復雜化，對會計人員提出了新的要求。

(三) 優化建筑行業產業環境，持續健康發展

營改增解決重復征稅的問題，優化了建筑行業的產業環境，減少了從業違法行為。一方面，營改增政策的出臺減少了建筑業工程轉包、工程分包以及工程掛靠等不良現象。按照增值稅計算的方法，一旦建設單位將項目轉包或者分包給其他建設單位，那么在繳納增值稅時要抵扣工程轉包或者分包的進項稅額，否則建設單位將要承擔高額稅負。營改增政策實施以后，稅務機關可以根據進行抵扣稅額的大小判斷建設單位是否存在違法轉包工程或者分包工程的現象。對于掛靠行為，將工程進行掛靠的建設單位如果想獲得進項稅抵扣必須從接受工程掛靠的建設單位取得增值稅專用發票，接受掛靠的建設單位需要與原材料供應商簽合同，在實際操作中很難實施。營改增政策的出臺延長了建筑業可以進行抵扣的鏈條，處于鏈條上的每一企業都按照實際經營情況納稅。營改增政策出臺以后，固定資產增值稅可以進行進項抵扣，這樣有利于實現建設單位的設備更新，提高生產率。

(四) 對合同方面的影響

建筑行業在招標工作中通常是以集團的名義進行投標，中標的建設單位和招標單位簽訂合同，由集團下屬的施工單位進行施工，施工過程中產生的原材料采購、設備采購、設備租賃、勞務費用等由集團企業下的施工單位簽合同。營改增政策出臺以后，集團企業下的施工單位簽訂合同模式會造成進項抵扣鏈條斷裂，因為進項稅發票主體和銷項稅發票主體不一致，無法進行進項稅額抵扣，進項稅額抵扣要求進項稅發票主體和銷項稅發票主體一致。營改增實施后，已簽訂的沒有完結合同是按照簡易稅率征收辦法，繳納3%的稅費，實際減輕了施工企業稅負，降低了施工方成本。未完結的老合同，最終建設單位的工程造價結算審計是否按照實際繳納稅率予以調整，目前還沒有具體實施細則出臺，所以對于建設單位而言利弊還未可知。

建筑企業庫存較多，生產的商品房不可能在短時間內全部售空，實施營改增政策的銜接問題比較復雜。在國家實施宏觀調控和市場發揮主體作用的情況下，建筑企業的壓力很大，實施營改增政策必然會加劇建筑企業對生產成本的控制難度。實施營改增政策之前完成了一些項目的建筑企業，在實施營改增政策以后才開始進行銷售，稅率會突然增加，并且沒有進項稅額抵扣，因為建成房屋的價格不可以隨便更改，所以會使得建筑企業面臨很大的損失。

三、 建筑業應對營改增政策的措施

(一)提高財務會計人員的業務技能

很多建筑企業都沒有建立完善的管理系統，所以在實施營改增政策的時候都力不從心。如果想在營改增的浪潮中提高自身競爭力，首先建筑企業要規范自身的經營行為，優化生產經營的流程，并且要適時的改變自身的思維方式來應對新的挑戰。通常情況下，建筑企業的工程量大，生產周期歷時長，從項目的開始投入建立到最后建成出售至少需要三年的時間，在這三年里會產生大量的生產成本、管理成本及其他成本費用，只會產生進項稅，在新的稅收政策面前，財務會計人員要熟知營改增相關的政策內容和業務流程，包括如何管理專用發票，不能進行抵扣的進項稅包括的類別，尤其要管理和控制好稅收風險，爭取把稅收風險降到最低，最大限度的降低建筑企業的生產經營成本。

(二)謹慎選擇建筑服務提供商合作伙伴

建筑企業的成本主要包含建筑成本和土地成本，如果想提高抵扣增值稅的數額，那么在選擇建筑服務提供商時就要考慮具備一般納稅人資質的提供商。在進行項目招標時，對一般納稅人資質進行嚴格篩選。招標結束后，在和中標人簽訂合同時要增加相應的發票條款以維護自身的權益。建筑企業也要考慮在過渡階段簽訂合同時，建筑成本和安裝成本是否會上升。如果建筑企業選擇的建筑服務提供商無法提供建筑工人成本費用的進項發票，那么建筑企業自身必然會承擔很大一筆資金成本。所以，建筑企業在選擇建筑服務提供商時一定要謹慎，確保建筑服務提供商能夠有效控制人工成本。

此外，建筑企業可以通過建房方式的改變達到規避土地增值稅的目的，可以采用的方式主要包括代建房方式和合作建房方式。其中，代建房方式主要是指建設單位代客戶開發住房，開發完成后，客戶支付建設單位代建房報酬的行為。此時建筑企業的收入性質屬于勞務收入，不屬于土地增值稅的范疇，隸屬于營業稅的范疇，營業稅的稅率是3%，低于土地增值稅稅率，因此可以降低建筑企業的稅負。合作建房方式指的是一方提供土地使用權，一方提供資金，雙方共同建房。我國稅法規定采用合作建房方式的房屋建設完成后，按照約定的比例分房使用的，可以免征土地增值稅，建成后轉讓的，在按照相關的規定收取一定的增值稅。

(三)加強稅務籌劃，完善財務制度

建筑企業要編制完整的稅務籌劃方案，包括銷項稅籌劃和進項稅籌劃，著重關注購銷合同的簽訂和固定資產投資。掌握建筑業下游客戶發票的種類、數量、時間、能否進行抵扣等以便在制定納稅方案時才有勝算。建設單位要及時清理未繳稅款，避免實施營改增政策以后從高納稅。在收款時開具發票，針對沒有開發票的項目及時追蹤，保證已納稅款開具的發票足額。建筑企業的財務制度是會計人員開展納稅申報工作的依據，按照新的營改增政策，完善現行建筑業的財務制度，對會計科目的設置進行優化，加強對增值稅發票的核對與管理，確保納稅工作的開展有據可循，嚴格按照會計核算、發票傳遞的流程進行納稅申報。

國家推行營改增政策的初衷是為了最大限度的減輕建筑企業的負擔，使其有更多的資金實現自的發展。鑒于建筑行業自身的特殊性，受內部因素和外部因素的綜合影響，營改增政策的出臺不但沒有減輕建筑業的稅負，反而加劇了建筑業的稅負。面對這種窘境，建筑企業要結合自身實際發展情況，采取科學的措施應對營改增的挑戰，政府部門也要關注建筑業的特殊性，支持引導鼓勵建筑業開展營改增，實現建筑業的持續健康發展。

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