高校基建工程審計的風(fēng)險及控制措施

黃 靖

(右江民族醫(yī)學(xué)院，廣西 百色 533000)

高校基建工程審計的風(fēng)險及控制措施

黃 靖

(右江民族醫(yī)學(xué)院，廣西 百色 533000)

隨著我國對高等教育事業(yè)投入的不斷增加，高校發(fā)展得到了有力的資金支持，各高校對基建工程的投入也不斷增加。高校審計作為學(xué)校內(nèi)部的監(jiān)督者，對基建項目資金的使用負(fù)有監(jiān)督的責(zé)任。如何提高基建資金的使用效率，識別審計過程中遇到的風(fēng)險并進(jìn)行控制，是高校審計人員需要研究的一個重要課題。

一、高校基建工程審計面臨的主要問題

1.審計力量不足，內(nèi)部審計的作用無法充分發(fā)揮

高校內(nèi)部審計是政府要求學(xué)校配備的一個職能機(jī)構(gòu)，并不是學(xué)校根據(jù)自身需求發(fā)展產(chǎn)生的一個部門，普遍被教職工視為一個監(jiān)督部門，因此其他部門的工作人員總會不自覺的對審計部門產(chǎn)生對立的情緒，得不到高校領(lǐng)導(dǎo)的重視，審計工作地位不高。

有些高校是 “紀(jì)監(jiān)審”合署辦公，有些高校的審計機(jī)構(gòu)是設(shè)置在財務(wù)部門下面，擁有獨立審計部門的高校并不多，獨立性較差。且高校內(nèi)部審計普遍存在機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，審計力量缺乏的情況。高校的審計部門一般只有兩三人，且所學(xué)的專業(yè)都不是基建工程審計的相關(guān)專業(yè)，工程審計工作無法開展，到最后只能委托社會中介進(jìn)行審計，無法起到有效的監(jiān)督作用。

2.基建施工合同的簽定不規(guī)范，增加項目風(fēng)險

有的工程項目中標(biāo)后，沒有在招標(biāo)文件約定的時間范圍內(nèi)簽定合同。有的合同不規(guī)范，對工程的質(zhì)量、雙方的義務(wù)和權(quán)利、結(jié)算的方式、增加項目的單價調(diào)整等約定不明確。有的協(xié)議漏洞多、隨意性大、甚至出現(xiàn)違背招標(biāo)文件的情況。還有的合同約定的工程進(jìn)度款比例過高，施工單位得到的進(jìn)度款甚至超過了結(jié)算款，造成工程竣工后，施工單位不來結(jié)算，造成基建項目的壞賬、死帳。由于合同簽定的不規(guī)范，導(dǎo)致工程結(jié)算審計時產(chǎn)生爭議和糾紛，與施工方推諉扯皮不清，甚至需要進(jìn)行仲裁或者訴訟，增大了風(fēng)險隱患。

3.只注重竣工結(jié)算審計，忽視過程監(jiān)督

傳統(tǒng)的高校基建工程審計以結(jié)算審計為主，忽視了項目建設(shè)過程中的監(jiān)督，對項目決策階段和招投標(biāo)階段等的審查更是流于形式。有的高校審計部門對于項目的立項、可行性研究，往往只是參加會議，從來不發(fā)表意見。有的高校建設(shè)項目招投標(biāo)文件，不經(jīng)過審計部門審核，直接發(fā)布，或者程序性的讓審計部門閱簽后，并不按照審計部門的意見進(jìn)行修改。有的高校基建管理部門為了“趕工期”， 在施工階段并不通知審計人員現(xiàn)場測量隱蔽工程量，工程完工后已無法核實，施工方說多少就是多少，導(dǎo)致工程造價無法合理控制，增大了學(xué)校建設(shè)資金的使用風(fēng)險。

4.竣工結(jié)算材料虛報現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏規(guī)范有效管理

施工單位報送的結(jié)算資料不全，該報送的不報送，或者只報送對自己有利的資料，對自己不利的材料只要建設(shè)方不發(fā)現(xiàn)就不報送，避免結(jié)算時被核減。有的缺少開工通知，有的缺少竣工報告，致使建設(shè)方無法對工期延誤進(jìn)行索賠。簽證時只簽證增加的項目，不簽證減少的項目；簽證單不規(guī)范，只提供復(fù)印件，沒有原件；有的簽證單不是電腦打印，內(nèi)容為手寫，還有修改的痕跡；盲目簽證，有些項目本身是合同內(nèi)工程，卻拿出來簽證，作為增加項目來進(jìn)行結(jié)算；有的變更內(nèi)容前面已經(jīng)簽證過，后面又再次重復(fù)簽證；還有就是對零星點工和零星工程的簽證過于隨意，對材料價格的簽證又不經(jīng)過市場調(diào)查，價格差距較大；還有的施工方利用基建管理人員不熟悉造價結(jié)算方式或者審計人員不熟悉工程建設(shè)管理的可乘之機(jī)，對某些專業(yè)工程(如裝飾和安裝工程)重疊部分進(jìn)行重復(fù)計算，或者重復(fù)計算兩個不同項目之間交叉部分的工程量。結(jié)算資料的嚴(yán)重虛報，不但增加了審計工作的難度，還提高了審計工作承擔(dān)的風(fēng)險，如果審計人員不夠謹(jǐn)慎，就會使建設(shè)項目的造價大幅度提高，給學(xué)校帶來損失。

二、高校基建工程審計風(fēng)險的控制措施

1.完善審計機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)審計隊伍專業(yè)水平

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建設(shè)至關(guān)重要，審計工作的各方面都離不開學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持。要適應(yīng)新時期審計工作的發(fā)展要求，就必須建立完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，滿足審計工作所必須的各種資源。例如，配備足夠的審計人員特別是相關(guān)專業(yè)的審計人員、辦公經(jīng)費和辦公設(shè)施，相關(guān)部門的配合以及開展審計工作必要的權(quán)限。因此，審計部門要從內(nèi)部審計的工作內(nèi)容、審計成果產(chǎn)生的效益以及審計工作的重要性等多方面向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行闡述分析，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對審計的認(rèn)識，讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)意識到開展審計工作的必要性，從而得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在各個方面對審計工作的支持。

除了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持，審計隊伍自身的建設(shè)也十分重要。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門，多以財務(wù)專業(yè)的審計人員為主，工程專業(yè)的審計人員十分匱乏，為了滿足日益增長的基建工程審計的需要，必須培養(yǎng)結(jié)構(gòu)科學(xué)合理的審計隊伍。一個合格的基建工程審計人員，不但要經(jīng)常進(jìn)行相關(guān)的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，還要熟悉基建項目的建設(shè)過程和相關(guān)知識，同時還要熟練掌握計算機(jī)操作，只有具有綜合素質(zhì)的專業(yè)審計人員才能滿足當(dāng)前基建工程審計工作的需要。

2.簽訂規(guī)范的基建施工合同，降低審計風(fēng)險

建設(shè)工程施工合同是工程結(jié)算的主要依據(jù)。簽訂一個嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤瑢τ谝?guī)范管理施工、做好竣工結(jié)算、保證學(xué)校的利益以及降低審計風(fēng)險都具有重要的作用。針對施工合同簽訂，審計部門一定要做好監(jiān)督工作，明確基建管理部門的責(zé)任，重點關(guān)注與工程造價密切相關(guān)的合同條款。對建設(shè)項目的項目內(nèi)容、工程量的增加或減少、價格的計算依據(jù)、進(jìn)度款的支付方式、竣工結(jié)算的辦法等重要內(nèi)容都必須在合同中進(jìn)行明確。對一些建筑行業(yè)中的慣例或者責(zé)任不清、扯皮踢球、造價變更、施工期變化等可能產(chǎn)生爭議的內(nèi)容都要事先進(jìn)行約定，寫入合同條款，確保雙方的權(quán)力與義務(wù)。除此之外，還要注意合同條款與招標(biāo)文件是否一致，避免發(fā)生相互矛盾的地方，造成事后責(zé)任劃分不清。合同簽定之后，要強(qiáng)化合同的執(zhí)行力，對發(fā)生索賠事項的，該索賠就要及時索賠，如果不嚴(yán)格執(zhí)行獎罰措施，一方面是對學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益造成損失，另一方面降低了學(xué)校的威信，導(dǎo)致合同無法有效執(zhí)行。

3.貫徹全過程跟蹤審計，加強(qiáng)審計監(jiān)督

全過程跟蹤審計是高校基建審計的發(fā)展趨勢，對于建設(shè)項目的造價控制，降低工程建設(shè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，防止建設(shè)過程中的腐敗行為都有著得天獨厚的優(yōu)勢。過去傳統(tǒng)的高校基建審計一直以事后的結(jié)算審計為主，項目決策和招投標(biāo)以及施工過程中的監(jiān)督都沒有給予重視。造成的結(jié)果就是，事前、事中的東西都被定下來了，到了事后審計時已經(jīng)無法改變，使審計處于完全被動的局面，不但保證不了學(xué)校的利益，還使審計工作承擔(dān)較大的風(fēng)險。因此，高校基建審計應(yīng)該改變以往的審計方法，將監(jiān)督的環(huán)節(jié)提前，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，提高資金使用效率，促進(jìn)項目建設(shè)的管理。開展全過程跟蹤審計，從項目的決策階段就要開始介入，參與可行性及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的論證，討論招標(biāo)文件和施工合同的條款。施工過程中還要對隱蔽工程，增加工程以及工程變更等進(jìn)行實地測量，對簽證單的真實性和合理性進(jìn)行審查。通過掌握施工過程中各種問題的準(zhǔn)確信息，減少竣工結(jié)算階段的爭議，為控制合理的工程造價，降低審計工作風(fēng)險，打下良好的基礎(chǔ)。

4.把好結(jié)算審計關(guān)，防止虛報冒報

作為基建工程審計的最后一道關(guān)口，結(jié)算審計十分重要。為了防止工程送審資料虛報冒報，對學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)利益的損失，審計部門一定要建立完善的基建工程審計工作制度，制定行之有效的處罰制度。對施工單位報送資料的時間、對資料的規(guī)范要求、對虛報冒報的處罰等問題作出明確的規(guī)定。結(jié)算過程中，首先要認(rèn)真核對結(jié)算資料是否完整，手續(xù)是否齊全，項目和簽證內(nèi)容是否都真實存在，然后才能對項目的工程量和單價進(jìn)行核實計算。除此之外，還要實行責(zé)任追究制度，厘清工程項目實施過程中相關(guān)職能部門人員的責(zé)任，對失職個人及部門進(jìn)行責(zé)任追究，提高相關(guān)人員的責(zé)任感。對于施工單位的虛報冒報，可以在施工合同簽訂時對其進(jìn)行約定，審計核減的金額超過送審金額6%以上的，超過部分的核減審計費用，由施工方承擔(dān)。對于在結(jié)算資料中存在造假行為，例如人為修改簽證單、故意重復(fù)報送工程項目等誠信存在問題的承包方，可以對其進(jìn)行記錄，今后的項目投標(biāo)不再讓其參加。通過這些措施，可以有效減少審計過程中遇到的風(fēng)險，避免學(xué)校在建設(shè)項目中遭受經(jīng)濟(jì)利益上的損失。

三、結(jié)語

高校基建審計是一項專業(yè)性強(qiáng)，涉及面廣，工作量大的高校內(nèi)部管理工作。內(nèi)部審計部門應(yīng)積極爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，加強(qiáng)同項目實施過程中各職能部門的溝通，同時不斷提高自身的審計業(yè)務(wù)水平，及時更新相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識。實施全過程跟蹤審計，對工程項目的整個過程進(jìn)行有效的監(jiān)督，合理的控制工程造價，避免審計風(fēng)險，提高建設(shè)資金的使用效率，為學(xué)校的持續(xù)健康快速發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

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