施工企業應收賬款拖欠成因及分析

王 瑩

（中鐵十四局集團第一工程發展有限公司，山東 日照 276826）

施工企業應收賬款拖欠成因及分析

王 瑩

（中鐵十四局集團第一工程發展有限公司，山東 日照 276826）

應收賬款管理在施工企業中發揮著重要的作用，企業的各項經濟活動基本都在應收賬款上體現，是施工企業資金的重要來源。隨著經濟的不斷發展，施工企業的市場競爭日益激烈，許多施工企業面臨著墊付資金承包項目和客戶拖欠工程款的問題，這就會導致企業的大部分流動資金被占，影響企業的正常運轉。本文結合中鐵十四局集團第一工程發展有限公司（以下簡稱公司）近幾年的應收賬款數據分析目前公司的應收賬款現狀，通過對其的分析從中發現施工企業應收賬款拖欠的原因，并提出一些相應的措施。

施工企業；應收賬款；拖欠

應收賬款的管理能反映出一個企業的經濟狀況和發展能力。在企業的運作過程中存在一定數額的應收賬款屬于正常現象，但近幾年來，施工企業應收賬款的數額逐年上升，并且客戶拖欠工程款現象嚴重，使企業的應收賬款回收率下降，這樣就會導致企業的流動資金不足，影響企業的資金周轉，進一步影響施工企業的正常運轉。因此，解決應收賬款拖欠問題是目前施工企業的關鍵，要想解決這種拖欠現象，就必須先找出其中的原因，根據其原因找出相應的解決辦法。

一、公司應收賬款管理現狀

中鐵十四局集團第一工程發展有限公司成立于2005年7月28 日，注冊資本為1.2億元。經過十年的發展，公司的實力不斷增強，目前資金總額已達到了16.4億元，其中應收賬款所占比例相對較大，對公司資產的影響也相對較大。

近幾年來，公司從2012年-2013年應收賬款和應收客戶合同工程款的數額在逐漸增加，雖在2014年有所下降，但下降幅度并不大；在2015年該公司應收款項又大幅度上升，且上升幅度較大。該公司2012年-2015年，應收款項基本都在增加，且數額越來越大。截止2016年3月，應收賬款期末余額為51695萬元，較年初57429萬元下降了5734萬元，下降比率為9.98%；應收客戶工程款三月期末余額為70178萬元，較年初46086萬元增長了24092萬元，增長率為52.28%， 從以上數據可以看出，應收客戶工程款不降反而升高，應收賬款雖有所下降，但很大一部分應收賬款未能收回，特別是一些重點、難點項目清收清欠工作進展遲緩，這說明目前該公司的應收款項拖欠現象較嚴重，導致公司流動資金不足，影響公司的正常運作。

二、施工企業應收賬款拖欠成因

近幾年來，包括中鐵十四局集團第一工程發展有限公司在內的許多施工企業在清收清欠方面都作了一定的工作，各級領導也付出了很大的努力，也取得了一定的成績，但很大一部分應收賬款還是未能收回，出現了嚴重拖欠應收賬款的現象。究其原因，主要有以下幾點：

1、對應收賬款的重要性認識不足

首先，企業沒有充分認識到應收賬款管理在企業中的作用。應收賬款管理是企業財務管理的重要組成部分，它的好壞直接影響企業的整體管理水平，也影響企業能否正常持續地經營。其次，對應收賬款的回收不夠重視。企業中財務部門經常出現人員變動，使部分應收賬款回收沒有頭緒，而且企業內部之間缺乏溝通，使許多應收賬款錯過回收的最佳時機。

再次，企業在應收賬款回收方面行動遲緩。大部分收尾項目善后處理進度遲緩，收尾工作“尾巴”拉的過長。無論是否竣工結算，還是是否完工結賬，項目經理都是第一負責人。許多竣工時間較長的項目，一直因多種原因不能及時與業主決算，主要原因是項目經理不在位（兼職或調崗），無暇管理收尾項目，造成責任主體缺位，不能牽頭對業主辦理決算，不能自始至終完成決算善后工作，造成簽訂的責任狀成為一紙空文。最后，企業對應收賬款的催款力度不足。企業對拖欠的工程款催款不力，時間越長，收不回的風險就會越大；對逾期的催款采取的措施力度不夠，使企業回收效果不佳，導致賬款很難收回，影響企業的正常發展。

2、應收款項確權不及時

企業中應收賬款的確權是一個重要的問題。第一，客觀上，企業中許多應收賬款由于拖欠時間的延續，尤其是涉及到地方政府和局指項目拖欠的款項，工程款不能及時簽證，給應收賬款確權工作帶來很大的困難。在施工過程中結錢要比竣工后相對容易的多，所以施工過程中企業要及時驗工計價，要及時的辦理工程簽證，待工程全部完工后要盡量在最短的時間內完成最終的結算，按合同付款約定扣除正常的質保金外，其他剩余款項要確保全部到位，一旦完工交工之后，業主勢必會耍賴，也有可能變相的推辭，導致清欠工作難上加難。第二，企業“二次經營”工作開展不力，主要是變更索賠資料不齊全、未保持與業主的密切溝通，耽誤了批復確認時間，導致確權不及時，影響應收賬款的清欠工作。

3、清收清欠目標完成受多個指標影響

通常企業會根據自身應收賬款的實際情況制定自己的清收清欠目標，但實際上這一目標并不能很好地實現。在企業中清收清欠目標的完成受多個指標影響，不只是單純地銀行回收金額，主要還是受業主和企業自身的影響。業主在完工之后很可能會因為完工質量、完工時間等原因影響工程款項的正常結算，進一步就會影響銀行正常回收資金，導致清收清欠目標的完成；還有企業自身的原因，企業不夠重視，不能及時地進行催款、收款，影響應收賬款的回收。因此，企業想要完成清收清欠目標，不能只單單考慮銀行這一指標，還應該同時考慮合同雙方履約、企業自身工程質量、國家的政策等多個指標，這也加大了清收難度。

4、企業管理基礎薄弱

在企業中對應收賬款的管理工作基礎較薄弱，一開始未對應收賬款建立清收檔案，不能及時進行歸檔，同時對合同的制定和管理不嚴謹，導致在出現問題時不能一目了然地進行分析其中的原因，進一步使設計變更、增加工程量的簽證未能及時辦理，工程質量、工期進度、合同違約等問題不能得到及時處理，導致合同雙方債權債務或拖欠數額不夠明確，使清收清欠變得更加艱難。

5、應收賬款受營改增的影響

2016年5月1日營改增在全國范圍內開始展開，包括施工企業在內的許多企業都受到了很大的影響。目前，業主拖欠施工企業工程款項較嚴重，隨著“營改增”的實施，雖在理論上能夠幫助企業減輕稅負，但實際在施工的工程上增加了企業的成本和還債壓力。在實施“營改增”后，企業在施工過程中人工費用將無法抵扣、部分的機器設備支出也無法抵扣、一部分材料費的進項抵扣很困難，這就會使實際可以抵扣的進項稅額小于理論上的進項稅額；同時還會導致許多施工企業無法取得增值稅專用發票，增加了企業的負但，這就增加了企業成本和還債壓力，進一步增加業主的付款壓力，就會導致施工企業的應收賬款無法及時收回，清收清欠難度增加。

三、解決應收賬款拖欠現象的措施

隨著中鐵十四局集團第一工程發展有限公司規模的不斷擴大和持續發展，2016年面臨完工收尾的項目將達十個左右。由于各種原因，公司目前部分收尾項目在竣工和移交過程中，

結算、確權、回款工作一直滯后，已完工確權的項目資金不能及時收回，2016年已完工達到質保期回收的項目未回收工程款1.2億多元，嚴重影響了公司的資金運轉。目前對于每個施工企業來說，每年面臨完工收尾的項目都會很多，做好完工收尾項目的確權、結算、回款工作是施工企業目前面臨的一項重要工作，也是清欠工作的重點。許多施工企業在應收賬款管理方面都存著問題，針對以上存在的問題，提出一些相應的措施。

1、加強應收賬款的回收管理，明確清收清欠責任

應收賬款的拖欠對于每個施工企業來說都是一個嚴重的問題，加強應收賬款的回收管理是企業的重中之重。要想做好回收管理的工作，首先要明確企業清收清欠的責任。清收是對已完工工程進行經濟確權，主要責任主體是項目部；清欠是對已形成債權的經濟利益的回收，主要責任主體是清欠辦和項目部。對于清收清欠，主要責任都在項目部，項目經理是第一責任人。在許多情況下，由于項目經理的離職導致在部分項目完工時，對部分應收賬款毫無頭緒，導致應收賬款難以收回。因此，在明確清收清欠責任的前提下，可以實行清收和清欠責任終身制，凡是對于應收賬款沒有全部收回的，與該項目的相關的財務人員和項目經理一律不得離職或離崗，要確保應收賬款順利收回。同時，企業要加強應收賬款的回收管理，相關負責人要及時地進行催款，并加大催款力度，還可以采取靈活多變的回收方式，例如債權置換、承兌匯票、應收賬款保理、保函置換等，以便順利地完成回收工作，減少企業資金壓力。

2、加強事前、事中、事后控制

施工企業應收賬款難以收回，主要是沒有做好合同簽訂前的信譽調查、施工過程中沒有明確應收賬款的回收責任、施工后沒有做好催款工作。因此，對于施工企業加強事前控制是應收賬款回收的主要手段，事中和事后控制是重要保障。

事前控制最重要的是進行信用調查，施工企業可以建立信用管理部門，通過該部門利用不同的方法對業主的資金狀況、經營狀況、償債能力等情況進行調查分析，從中可以分析出業主的信譽度，根據自己的判斷決定是否可以建立長期的持久的合作關系，從而決定對業主的信用額度；事中控制主要是明確回收責任，完善應收賬款的回收制度，制定相應的清收清欠目標，制定定期的催款制度；事后控制主要是在完工后對應收賬款的催款，企業可以建立清欠工作機構，對于逾期的應收賬款，加大催款力度，制定適當的催款措施和收賬政策，盡量在收賬成本和壞賬損失之間平衡，不增加企業的收賬成本負擔。

四、結束語

在施工企業的管理中，應收賬款既是出發點，又是終點，同時又是過程，還是結果。面對嚴重的應收賬款拖欠問題，施工企業必須做好清收清欠的工作。施工企業應該以改善經營性現金流為主線，以靈活多變的回收方法為手段，以突破一批重點、難點項目為目標，以創利創效為目的，突出剛性考核，狠抓清收清欠，降低應收賬款風險，切實提高清收清欠創效能力。

[1] 杜恒義．施工企業應收賬款拖欠的原因及對策．財會經濟,2011年第11期．

[2] 陸淑娟．對建筑企此應收賬款拖欠現象的反思．經濟管理,2015年8月．

[3] 鄭太剛．建設工程應收賬款拖欠問題分析及防控措施研究．現代經濟信息,2015年1月．

（責任編輯：劉 康）