煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理與控制

張 瓊

（山東豐源遠(yuǎn)航煤業(yè)有限公司 趙坡煤礦，山東 滕州 277518）

煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理與控制

張 瓊

（山東豐源遠(yuǎn)航煤業(yè)有限公司 趙坡煤礦，山東 滕州 277518）

煤炭資源作為我國資源行業(yè)的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，逐漸引起理論界研究的重視。全面預(yù)算管理提出后，各行各業(yè)逐漸在財務(wù)管理中發(fā)揮著重要的作用。近年來大中型煤炭企業(yè)將全面預(yù)算管理作為獲取激烈市場競爭優(yōu)勢的重要途徑之一。本文主要基于煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵與其必要性，著重提出幾方面進(jìn)一步提升全面預(yù)算管理與控制水平的建議對策，以對煤炭企業(yè)在提升財務(wù)管理水平及防范資源整合財務(wù)風(fēng)險有指導(dǎo)意義。

煤炭企業(yè)；全面預(yù)算管理；對策

全面預(yù)算管理與控制間關(guān)系一直是優(yōu)化煤炭企業(yè)財務(wù)管理的重點研究對象。十八大的《關(guān)于深化改革若干重大問題的決定》提出了許多政策方向，這也在一定程度上對我國煤炭行業(yè)資源整合及財務(wù)管理完善決策具有重大意義。伴隨著煤炭企業(yè)資源整合進(jìn)程的不斷推進(jìn)，煤炭企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識也在逐漸提高，全面預(yù)算管理已經(jīng)在大部分煤炭企業(yè)實行。但是也存在一些不足，例如企業(yè)管理層對預(yù)算管理與控制認(rèn)識不到位、預(yù)算計算方法不科學(xué)等，這也在一定程度上導(dǎo)致了煤炭企業(yè)市場競爭優(yōu)勢后勁不足，不能有效保障企業(yè)財務(wù)環(huán)境的后果，全面預(yù)算管理成效不明顯。鑒于此，本文試圖在對煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行詳細(xì)闡釋的基礎(chǔ)上，著重提出了三方面改善建議，同時也希望煤炭企業(yè)在今后多元化發(fā)展時期多加考慮動態(tài)化機(jī)制建設(shè)。

一、煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理與控制概述

全面預(yù)算管理是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有資源現(xiàn)狀進(jìn)行控制、考核與分配，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而充分利用現(xiàn)有資源提升經(jīng)營效率的方法與手段的總稱。全面預(yù)算一般包含三類，分別是財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算與經(jīng)營預(yù)算，其中財務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算均屬于短期預(yù)算，財務(wù)預(yù)算主要包括資金預(yù)算、投資預(yù)算等，經(jīng)營預(yù)算主要包括費用預(yù)算、銷售預(yù)算等；資本預(yù)算屬于長期預(yù)算。預(yù)算程序主要包括確定目標(biāo)、編制、執(zhí)行、調(diào)控與評估。全面預(yù)算管理可以使企業(yè)復(fù)雜的事情簡單化，簡單的事情標(biāo)準(zhǔn)化，可以使企業(yè)分配公開化、考核數(shù)據(jù)化、控制精細(xì)化與指標(biāo)數(shù)量化。全面預(yù)算管理具有全面性,主要體現(xiàn)在預(yù)算的內(nèi)容、全員參與與全過程。其中預(yù)算編制的內(nèi)容已經(jīng)不僅僅限于與日常經(jīng)營活動相關(guān)的預(yù)算，而且還包含與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的資本預(yù)算；全面預(yù)算已經(jīng)不僅限于財務(wù)人員，要求管理層、技術(shù)人員、生產(chǎn)人員等均需參與其中；全面預(yù)算的監(jiān)控已經(jīng)不只是關(guān)注預(yù)算的編制與指標(biāo)設(shè)定，同樣關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行過程、考核與評價等方面。

二、煤炭企業(yè)實施全面預(yù)算與控制的必要性

1、實施全面預(yù)算管理是強(qiáng)化煤炭企業(yè)成本控制與財務(wù)管理水平的必然要求

首先2006年以后煤炭企業(yè)市場競爭激烈程度愈演愈烈，國內(nèi)煤炭企業(yè)的市場空間在迅速縮小，資源整合是強(qiáng)化煤炭企業(yè)市場競爭力的有效措施。但是資源整合過程存在著巨大的財務(wù)風(fēng)險，如何以最小的風(fēng)險成本贏得最大化的效益是全面預(yù)算管理的核心問題。全面預(yù)算管理是基于戰(zhàn)略角度對企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行合理有效的安排，進(jìn)而以最低的成本獲得同等的經(jīng)濟(jì)效益的一種方法。因此如果要進(jìn)行資源整合、降低成本空間，那么全面預(yù)算管理的科學(xué)計算與資源配置是當(dāng)下煤炭企業(yè)改革、獲得市場空間的必然選擇。其次煤炭企業(yè)內(nèi)部影響因素也在不斷的增加，例如設(shè)備陳舊、地下作業(yè)安全系數(shù)不高等，在財務(wù)管理方面仍然維持著粗放型的管理方式，并沒有進(jìn)入集中化與精細(xì)化的管理模式，這在一定程度上制約著煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與財務(wù)管理水平的發(fā)展。全面預(yù)算管理的目的是將企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行精細(xì)化，并監(jiān)管目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理的重心根據(jù)不同企業(yè)可能會有所差別，由于當(dāng)下煤炭行業(yè)的產(chǎn)能過剩，目前在煤炭企業(yè)盛行的是基于成本控制的全面預(yù)算管理。毋庸置疑，全面預(yù)算管理將財務(wù)管理延伸到財務(wù)部門以外的各部門，并實行了動態(tài)數(shù)據(jù)管理，這對煤炭行業(yè)的財務(wù)管理而言，是一種創(chuàng)新與改進(jìn)。

2、實施全面預(yù)算管理是煤炭企業(yè)應(yīng)對“雙重”壓力的有效途徑

據(jù)煤炭網(wǎng)2016年5月27日報道，國家發(fā)改委等八個部門聯(lián)合出臺《關(guān)于推進(jìn)電能替代的指導(dǎo)意見》，2020年前要推進(jìn)電能替代1.3億噸標(biāo)煤，這一方面是對我國生態(tài)保護(hù)有所益處，但是更重要的是為煤炭企業(yè)帶來了更大的市場挑戰(zhàn)。但是目前我國的煤炭企業(yè)面對國家政策與世界其他國家向我國出口煤炭的雙重壓力，唯一的途徑就是強(qiáng)化內(nèi)部優(yōu)勢，創(chuàng)新管理模式。全面預(yù)算管理不僅可以為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供精細(xì)的目標(biāo)計劃，協(xié)助經(jīng)營效率提升，而且還可以監(jiān)管各部門及子公司的經(jīng)濟(jì)活動，有效規(guī)避資源整合中存在的財務(wù)風(fēng)險。此外，全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行決算評價的重要依據(jù)，可以通過預(yù)算的分析起到激勵員工積極性的作用。雖然煤炭企業(yè)現(xiàn)在面臨著國家開放煤炭資源市場的政策與國家生態(tài)保護(hù)需要的雙重壓力，但是“打鐵還得自身硬”，只有創(chuàng)新管理方式，創(chuàng)新科技才是獲取競爭優(yōu)勢的唯一途徑。

三、煤炭企業(yè)進(jìn)一步提升全面預(yù)算管理與控制水平的對策

結(jié)合煤炭網(wǎng)最近發(fā)布的關(guān)于煤炭企業(yè)的信息與以往研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，重點以機(jī)制建設(shè)、動態(tài)管理與領(lǐng)導(dǎo)重視角度提出了三方面建議。

1、領(lǐng)導(dǎo)要重視預(yù)算管理在“多元化、清潔化、減量化”中的作用

煤炭企業(yè)進(jìn)一步提升全面預(yù)算管理的重要途徑無外乎兩種，即內(nèi)部與外部。其中內(nèi)部與外部之間是相輔相成的，并不是獨立存在的，內(nèi)部強(qiáng)化的最終目的就是外部競爭優(yōu)勢的獲取。煤炭網(wǎng)5月20日報道，“多元化、清潔化、減量化”是當(dāng)下煤炭企業(yè)脫困的重要路徑。其中多元化便是提升抵御市場風(fēng)險的能力，要致力于多元化發(fā)展，要將“非煤產(chǎn)業(yè)、煤化工與火力發(fā)電”組合發(fā)展，全面預(yù)算管理對三方面的組合發(fā)展更具有針對性，領(lǐng)導(dǎo)要在多元化經(jīng)營中滲透全面預(yù)算管理，領(lǐng)導(dǎo)要重視煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)型與全面預(yù)算管理的全面貫徹。一方面煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要“兩手抓”，一手抓企業(yè)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，一手抓企業(yè)的全面預(yù)算管理，將預(yù)算管理當(dāng)作企業(yè)強(qiáng)化競爭優(yōu)勢的“一把手工程”；另一方面就是要加大預(yù)算培訓(xùn)與宣傳力度，全面預(yù)算管理最重要的特征就是全員參與，要對管理層進(jìn)行預(yù)算管理知識培訓(xùn)。總之，煤炭企業(yè)進(jìn)一步提升全面預(yù)算管理與控制水平既要改革業(yè)務(wù)，促使“多元化、清潔化、減量化”發(fā)展，又要重視將全面預(yù)算管理滲透在“非煤產(chǎn)業(yè)、煤化工與火力發(fā)電”組合發(fā)展當(dāng)中。

2、全面聯(lián)系市場動態(tài)，建立戰(zhàn)略研究機(jī)制

全面聯(lián)系市場動態(tài)，建立戰(zhàn)略研究機(jī)制是進(jìn)一步提升全面預(yù)算管理與控制水平的有效對策之一。首先要全面聯(lián)系市場動態(tài)，一方面全面預(yù)算可以將企業(yè)現(xiàn)有資源與未來經(jīng)濟(jì)活動相聯(lián)系，如果現(xiàn)有資源與經(jīng)濟(jì)活動的產(chǎn)出結(jié)果并不能適應(yīng)市場需求，那么煤炭企業(yè)的預(yù)算則不能達(dá)到有效資源配置的目的。另一方面煤炭企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是根據(jù)市場需求和企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃確定的，但是市場需求是動態(tài)的，當(dāng)國家政策等因素對市場有所影響時，市場就會發(fā)生變化，因此全面預(yù)算管理要全面聯(lián)系市場動態(tài)，要在動態(tài)監(jiān)管與調(diào)整中進(jìn)行預(yù)算編制。其次要建立戰(zhàn)略研究機(jī)制，一方面主要解決全面預(yù)算管理的重心應(yīng)該放在哪里的問題，目前很多煤炭企業(yè)主要將重心放在成本控制，要確定預(yù)算管理的目標(biāo)方向；另一方面要將企業(yè)的戰(zhàn)略、預(yù)算目標(biāo)與計劃建立在同一個水平上，不能將三者割裂開來。最后要科學(xué)合理的編制預(yù)算管理，運用科學(xué)的預(yù)算管理方法，全面預(yù)算的重點是將預(yù)算從財務(wù)部門延伸到了非財務(wù)部門，既要關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，又要關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)，近幾年煤炭企業(yè)面臨著非常復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，預(yù)算編制需要不斷的進(jìn)行差異調(diào)整。總之，全面聯(lián)系市場動態(tài)、建立戰(zhàn)略研究機(jī)制與科學(xué)合理的編制預(yù)算是進(jìn)一步提升全面預(yù)算管理水平的有效對策之一。

3、建立科學(xué)的控制機(jī)制與考核體系

建立科學(xué)的控制機(jī)制與考核體系是進(jìn)一步提升全面預(yù)算管理與控制水平的重要措施之一。首先要建立科學(xué)的控制機(jī)制，一是建立事前的預(yù)警機(jī)制，可以分別設(shè)立紅牌預(yù)警、黃牌預(yù)警與橙牌預(yù)警，可以按照時間設(shè)立固定預(yù)算與動態(tài)預(yù)算；二是建立事中的精細(xì)化管理，既要對預(yù)算費用的用途進(jìn)行精細(xì)化管理，又要對費用的歸屬進(jìn)行精細(xì)化管理，要實時對預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行糾正與反饋，并根據(jù)反饋情況進(jìn)行機(jī)制完善。其次要建立科學(xué)的考核體系，主要包括預(yù)算的獎懲體系、責(zé)任體系與指標(biāo)體系，要明確預(yù)算指標(biāo)完成的責(zé)任主體，并根據(jù)完成情況進(jìn)行獎懲。此外，也可以借鑒目前一些企業(yè)預(yù)算管理辦法，采用大數(shù)據(jù)+預(yù)算管理監(jiān)管的模式，通過大數(shù)據(jù)的動態(tài)演化進(jìn)行準(zhǔn)確的測算預(yù)算執(zhí)行情況。總之，煤炭企業(yè)可以結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)背景建立科學(xué)的控制機(jī)制與考核體系，這對當(dāng)下煤炭企業(yè)進(jìn)行資源整合、業(yè)務(wù)改革、預(yù)算管理完善具有重要意義。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理引進(jìn)已經(jīng)近十年了，在各行各業(yè)均得到了應(yīng)用。但是煤炭行業(yè)近年來面臨著復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，既包括國家經(jīng)濟(jì)政策對國際煤炭市場的開放，又處于煤炭企業(yè)資源整合過程中，這對煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理而言具有很強(qiáng)的必要性。鑒于此，本文主要基于對煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理與控制的闡釋，著重對全面預(yù)算管理實施的必要性與提升措施進(jìn)行了解釋，分別說明了兩方面實施全面預(yù)算管理的必要性，即企業(yè)成本控制、財務(wù)管理水平與應(yīng)對雙重壓力，同時也提出了三方面提升建議，即領(lǐng)導(dǎo)重視、建立動態(tài)機(jī)制遇考核體系。但是由于時間與篇幅的限制，在文中并沒有對當(dāng)前煤炭市場進(jìn)行詳細(xì)的分析，而且在建議方面也并不能全面，建議后續(xù)研究可以采用數(shù)據(jù)實證或者是問題/建議的思路進(jìn)行更深入的探討。

[1] 趙玉琳．基于全面預(yù)算管理的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制優(yōu)化研究[J]．中國煤炭,2013(06):25-27,125．

[2] 崔玉棟．淺談煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理．[J]．會計之友(上旬刊),2010(11):96-98．

[3] 趙麗霞．如何加強(qiáng)煤炭企業(yè)的全面預(yù)算管理．[J]．中國外資,2011(17):202-203．

（責(zé)任編輯：劉 康）