“營改增”對園林綠化企業(yè)財務的影響及稅收籌劃

霍碧蘭

（武漢市花木公司，湖北 武漢 430012）

“營改增”對園林綠化企業(yè)財務的影響及稅收籌劃

霍碧蘭

（武漢市花木公司，湖北 武漢 430012）

自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，在這一重大改革時刻，分析“營改增” 對園林綠化企業(yè)財務會計的影響分析，是對園林綠化企業(yè)未來走向的一個重要分析。迄今為止,"營改增"稅制改革的實施取得了重要成果,但是就園林綠化企業(yè)而言,"營改增"對其帶來了哪些影響及如何有效的應對其中的消極影響逐漸成為園林綠化企業(yè)與理論研究開始思考的問題。本文主要是基于營改增的必要性,進而分析營改增對園林綠化企業(yè)帶來的影響,最后提出一系列企業(yè)應對營改增影響的策略,期望對園林綠化企業(yè)的稅務籌劃有所啟示，并進行有效的解決目前市場的問題。

營改增；營業(yè)稅；園林綠化；企業(yè)；改革；實施

一、引言

所謂營改增，即為營業(yè)稅改為增值稅的一種財政改革政策。營改增也是財務體系稅收改革的重要環(huán)節(jié)，國家從2015年初開始實行 ，在實行的過程中將會遇到很多問題，以及實行前必須經過調查研究等等。目前營業(yè)稅征收是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅，收入規(guī)模僅次于增值稅。

國家為降低企業(yè)稅負，于2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案，2012年1月1日在上海開展試點改革。試點改革效果顯示能較大幅度減輕企業(yè)稅負，因此決定2016年5月1日正式全面推開。這次的營改增是對稅制的一次結構性調整，自1994年國家引進增值稅后，雖然經過了三次重大調整，但是營業(yè)稅存在重復征稅的問題，征收營業(yè)稅的行業(yè)在產業(yè)流動過程中出現(xiàn)重復征收營業(yè)稅。這一直是為國民詬病的所在，因此這次營改增能有效實現(xiàn)企業(yè)的結構調整。

二、營改增的必要性

自1994年我國引入增值稅以來，先后做過三次重大調整，以適應經濟發(fā)展的需要，而此次營改增是最重大的一次對稅制的結構性調整。此次調整，必將成為2016年中的重頭之舉。營改增前，我國存在著嚴重的重復征稅問題，例如營業(yè)稅的計稅基礎是銷售額，而征收營業(yè)稅的行業(yè)在產業(yè)流動過程中出現(xiàn)了重復征收營業(yè)稅，且參與循環(huán)鏈條越長，征稅金額越大，這就使得我國征收營業(yè)稅的行業(yè)稅負成本過高，難以實現(xiàn)行業(yè)產業(yè)的結構調整和轉型升級，嚴重阻礙了行業(yè)經濟發(fā)展。

三、營改增對園林綠化企業(yè)部分的影響

1、 園林設計方面

從小規(guī)模納稅人方面考慮，根據(jù)111號文規(guī)定，應稅服務年銷售額低于500萬的設計服務企業(yè)應認定為增值稅小規(guī)模納稅人，按3%的稅率實行簡易征收辦法，相對于原先5%的稅率繳納營業(yè)稅，下降了40%，對應的施工板塊也是3%，并沒有變化，所以，從稅負上小規(guī)模納稅人是能充分享受到營改增的好處。

根據(jù)110號文的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%的標準稅率和13%的低稅率基礎上，新增11%和6%的兩檔低稅率。建筑行業(yè)適用于11%稅率，除了建筑行業(yè)都適用于6%的稅率。從一般納稅人方面考慮，設計版塊由5%營業(yè)稅調整為6%的增值稅，考慮到增值稅的價外稅因素，實際稅率為[1/(1+6%)*6%]=5.66%，實際增加了0.66%，由于人工成本費用所涉及的行業(yè)尚未征收增值稅，難以取得增值稅發(fā)票，且其人工費用有時占成本的一半，從而嚴重影響了進項稅的抵扣。另外，在設計的分包業(yè)務上，營改增前應稅收入為總收入減去分包金額，營改增后，計稅收入全部收入，分包金額不能抵扣，又增加了一般納稅人的負擔。

總而言之，營改增后園林設計方面單從稅率看是小規(guī)模納稅人稅負享受到了實惠，一般納稅人增加了稅負。

2、園林施工方面

園林施工屬于建筑行業(yè)，按111號文規(guī)定改征增值稅預留稅率為11%，由于增值稅是價外稅，在確認收入時要扣除稅額，即不含稅收入=含稅收入/（1+增值稅率稅率），按11%稅率計為[1/(1+11%)*11%]=9.91%。因此“營改增”對園林企業(yè)的影響，主要源于苗木(根據(jù)法規(guī)可獲知，理論上獲得免稅票及個人或小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票均可以按照13%進行計算抵扣，但取得已有免稅資格的企業(yè)開具的非免稅普通發(fā)票，則不能作為抵扣憑證，所以苗木免稅的發(fā)票可以當13%進項抵扣的，勞務費（甲供、清包工是可按照3%簡易征收稅率,一般納稅人可按11%）這一進項，園林企業(yè)原來交3%的營業(yè)稅，現(xiàn)在交11%的增值稅，就算能實現(xiàn)一些增值稅進項抵扣，仍然要交8-9%的稅，稅負增高，對企業(yè)的影響巨大，但是營改增后的增值稅需要增值稅發(fā)票抵扣，由于現(xiàn)階段的抵扣不完善，無法充份抵扣，真正的下降幅度是成本小于收入的，導致成本增加，所以單從稅率看，是增加了園林企業(yè)的稅負。

3、整體影響

綜上所述，在稅率整體的改革中通過稅率方面的簡單分析，一般的納稅人在園林設計上及施工方面稅負都是有所上升的，但是，營改增的影響不僅僅體現(xiàn)于稅率的方面，通過上面簡單的稅率介紹，營改增對園林企業(yè)的財務方面及成本資金有極大的影響。企業(yè)的現(xiàn)金流是有限的，一些客戶有拖欠工程款的陋習，因此，在行業(yè)內，如果項目金額涉及到上億的話，營改增后就可能對企業(yè)造成現(xiàn)金流出現(xiàn)困難的情況，從而對會計的財務指標造成不良的影響，例如：一個一億的項目，在中期的時候，客戶拖欠應支付工程款1000萬，就會造成企業(yè)當月實際收入與應收入的不對稱，出現(xiàn)一個資金鏈緊張，財務報表虛假，應納稅時按增值稅金額納繳，加劇了企業(yè)的資金緊張。這都是由于產業(yè)鏈待滯而造成園林企業(yè)的資金難以平衡。同時，價格外稅的不流通，可能導致企業(yè)收入產值和入賬的資產值急劇下降，負債率上升，盈利下降，對企業(yè)的排名及資信評級都有嚴重的影響。

四、應對方式

1、 企業(yè)認清自身，合理轉變

111號文曾明確規(guī)定，小規(guī)模的納稅人會計核算健全，能提供準確的稅務資料，也可以向主管稅務機關進行申請一般納稅人，成為一般納稅人。這就給中小型企業(yè)減輕了不少負擔，盡管在上文分析中看出，小規(guī)模納稅人有稅率上的優(yōu)勢，但是，不能抵扣進項稅，業(yè)務狹窄，營改增后將處于更弱的位置，所以，改變自身的運行模式，使運營模式更加合理的壯大，不僅可以更好的增加利潤，還可以有效的防止中小型企業(yè)運營待滯的情況，使市場的產業(yè)鏈能夠順利的進行運轉。

2、 充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)

充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，園林綠化企業(yè)會涉及到許多的工程項目，這些工程項目會開具大量的不同類型的發(fā)票，因此利用增值稅發(fā)票應對營改增就顯得非常重要。了解國家的稅收優(yōu)惠政策，充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，創(chuàng)新稅收籌劃模式是當下園林綠化企業(yè)應對營改增帶來的消極影響的有效策略。一方面要財務人員對一些項目經常開具的增值稅發(fā)票進行了解，對國家稅法變動及時的關注，掌握最基本的稅法規(guī)定價外費用類型等等；另一方面要將以往開具的價外費用營業(yè)稅發(fā)票改成增值稅專用發(fā)票。

3、 調整采購策略，盡量多的取得進項稅抵扣

應盡量和已實行營改增試點地區(qū)或行業(yè)進行采購，以此用來取得進項稅抵扣，使得增值稅納稅的減少，其中供應商是發(fā)票的關鍵環(huán)節(jié)，盡量的選擇一般納稅人作為供應商，減少小規(guī)模納稅人作為供應商。調整采購策略，大額固定資產采購， 5月1號全面正式實施后采購，以求取得進項抵扣發(fā)票。更新內控體系，提高人員素質。

營改增對于園林工程企業(yè)整個的內控帶來的影響是全方位且深層次的，將促進企業(yè)更新內控體系。企業(yè)應在采購、招標、現(xiàn)金流、投資、籌資、銷售、合同管理、發(fā)票管理、成本控制等方方面面重新評估，嚴格控制風險。營改增之后，對于財會人員來說，工作量將增加，會計科目設置、賬務處理和納稅申報與繳納營業(yè)稅時有非常大的變化，對于其他管理人員也提出了更高的要求，企業(yè)應從一把手到基層員工，充分重視，及時更新知識，提高人員素質。有必要的話，可以成立專門的團隊，保證營改增的順利實施。

4、 利用合同簽訂和設備采購合理避稅

利用合同簽訂和設備采購在不違法的前提下減少稅負。首先要在簽訂合同的過程中更多的考慮增值稅因素，例如在施工圖預算和設計概算時要充分考慮增值稅計算，將部分納稅成本轉嫁給下游，在合同的簽訂過程中更多的考慮以包工等方式進行簽訂，以盡可能獲得更多的增值稅抵扣發(fā)票。總之，要在不違法的前提下轉換方式進行合理避稅是當下園林綠化企業(yè)急需思考的應對途徑。

5、 實時關注最新信息，享受優(yōu)惠政策

營改增進程中會遇到各種復雜的問題，不可能一步登天，盡善盡美。國家會充分考慮到這一點，一定會不斷地推出補貼和過渡政策，例如抵減增值稅應納稅額。在實務操作中遇到的稅務問題，也可以參考相關部門發(fā)布的操作指導。

6、 充分發(fā)揮試點自身的經驗優(yōu)勢

營改增是很復雜的一項系統(tǒng)工程性的設計建設。需要企業(yè)以及國家社會共同的努力與支持。需要各級官員認真負責的貫徹落實。而企業(yè)應該充分的發(fā)揮自身的管理性優(yōu)勢。積極配合以及協(xié)助國家完成改革性的蛻變。

在已經實行過試點的地區(qū)企業(yè)身上學習，充分了解和統(tǒng)籌行業(yè)試點經驗，將能更好的解決到來的營改增政策，使企業(yè)自身在這次機遇中獲得優(yōu)勢，從而抓住發(fā)展機遇，壯大自身。

五、結語

伴隨著營改增稅收制度的改革不斷深化，對于園林建設綠化企業(yè)的設計進度與施工部分的成本都有所改善和提高。而今年就會完全納入營改增范圍，這對各個企業(yè)而言既是挑戰(zhàn)又有機遇。只有不斷的將挑戰(zhàn)轉化為機遇才能使企業(yè)越辦越好。本文只是具有代表性的提出了三方面的影響分析和三方面的應對策略，但是這并不代表全部，只有持續(xù)進行探索才能尋找出更好的稅務籌劃模式。國家對增值稅一般納稅人的管理要求，是提升管理水平，促進企業(yè)發(fā)展的依次契機，要認真對待到來的營改增，提前籌劃，運籌帷幄，方能決勝千里，只要整個企業(yè)的管理水平提升，那么也將使得企業(yè)更好更快的發(fā)展。

國乃以財為本，而政則以稅為要，立足于國，乃是整個企業(yè)的追求，而國依賴于整個企業(yè)。因此營改增的政策改革，對整個企業(yè)而言起到改革性的歷程之舉。

[1]紀宏奎．園林綠化公司應當如何規(guī)范納稅[J]．注冊稅務師,2015(02)

[2]歐陽巍“．營改增”背景下市政園林公司稅收籌劃的策略分析[J]．財會學習,2015(17)

[3]孟凡芹．建筑施工企業(yè)營改增面臨問題及應對措施[J]．當代經濟,2015(05)

（責任編輯：孫 嘉）