淺談我國企業財務會計目標的定位

徐翰挺

（中國人民銀行 寧波市中心支行，浙江 寧波 315040）

淺談我國企業財務會計目標的定位

徐翰挺

（中國人民銀行 寧波市中心支行，浙江 寧波 315040）

企業的財務會計目標是根據目前企業整體的運作情況和過往的業績情況，對企業今后的發展目標設定規劃，同樣也受市場經濟和總體趨勢的影響，一直以來隨著市場經濟的不斷發展，企業的財務會計目標也會隨之產生一定的變化。其財務會計本身以理論為基礎，同時有根據市場、企業自身產生一定的多變現象。現階段我國財務會計環境區別于西方國家，所以從我國自身國情考慮設定企業財務會計目標的定位，下面針對我國現階段企業財務會計目標的定位進行分析討論。

財務會計目標；會計環境；受托責任觀；決策有用觀

我國的總體經濟水平受改革開放以來各項科技發展的影響，市場經濟體制朝多元化的方向發展，我國現階段的企業情況，由于企業從改革開放以來不斷地發展以生產的商品或服務從而達到盈利的目的，所以企業財務會計的發展目標會受到中國國情的影響，產生一定的制約性。企業化模式已經成為現階段我國市場經濟的主要組成形式，其劃分方法有很多種，按照投資人的出資方式和責任制、投資者的區域、所有制結構、信用等級、規模等多種方式劃分企業的不同類型，而財務會計又根據企業的類型和市場經濟環境進行相應的目標定位，所以一個企業的財務會計目標定位對企業今后的發展非常重要。

一、財務會計目標的概述

財務會計目標是財務會計的理論體系基礎，是基本理論的重要組成部分，財務會計目標涉及到一定的理論基礎和實踐理論，財務會計的目標是人們對于財務會計的基本理論設定，隨著市場、經濟、社會、法律和政治的影響產生一定的變動情況。財務會計的目標一般不是其主觀的變動，而是受影響的被動變動的情況。財務會計目標是整個財務系統的整體結構框架所在，將財務會計理論與實際結合起來，是財務會計內部活動緊跟外部市場環境變化，對于其中對財務會計的報告，質量和確認等多方面。

二、財務會計目標研究進程

1、隨著歷史的發展，財務會計的目標在世界歷史上有三個研究階段，首先第一階段，12～15世紀一部分地中海沿岸城市商業和手工業的發展，并以資本主義經濟為主要發展基礎，將會計從單式簿記階段逐漸發展至復式簿記階段，當時會計的主要目標為提供商人在其所擁有的財產在交易進行時的交易以及損益的情況，或是經濟往來中的各方債權、債務相關方面的信息。

第二階段，18世紀60年代至19世紀進行的產業革命，從而促進了生產力的大幅度發展，使人們的生活進入到機器工業時代，對生產組織和經營的模式產生一定的變化。形成了股份制有限公司的基本雛形，并將資產所有權和經營權進行分離，從而產生了新的財務會計發展目標，主要為三點，其一，公司的所有者通過提供相應的財務狀況以及經營成果，來評價責任的履行情況；其二，提供相應的經營信息以便公司的管理；其三，由債務方向債權人提供相應的關于債務償還方面的信息。

第三階段，在1973年財務會計目標第一次呈現以書面的形式表達出來，這就是《特魯布拉德報告》，主要根據歷史的演變和發展提出了四個關于財務會計目標的問題，經過歷史的發展到了20世紀80年代的中國，經過不斷地研究仍舊沒有一個相關的完整體系存在，但在1992年發布了《企業會計準則》關于財務會計的相關規定，提出了較為模糊的對于中國財務會計目標的界限規定。

2、財務會計目標理論的兩大學派

（1）受托責任學派，首先在資源上存在受委托方，管理委托方交代的相應資源，因此受委托方產生了應當有效、合理規范的管理此資源，并承擔一定將資源增值保值的義務。其次，受委托方應當履行相應的向委托方報告相應履行義務的過程和結果的義務，主要以財務報告的方式呈現出來，同樣的企業在經營時受周圍環境的影響，所以受委托方應該保證委托企業在一個正常的環境下進行委托活動。

（2）決策有用學派。決策有用學派在社會經濟市場的不斷擴大，從而產生于資本市場與證券市場不斷擴大的20世紀的五、六十年代，依據資本市場已經成熟的狀況，對于資源方面的分配的主要途徑就是市場的調節，所以對于財務目標的定位主要體現在三個方面，第一方面，財務報告主要針對現有的投資者和潛在的投資者、債權人以及其他參與使用者，為其制定出相應的合理的投資、信貸以及決策提供一定的實用信息，對于想要了解經營狀況和經濟方面活動問題的相關人員應當是較為全面的；第二方面，財務報告主要體現銷售、負債、盈利證券等相關信息，從而使目前現有的投資者、潛在投資者、債權人以及其他參與使用者對其有較為全面的了解。最后一方面，由于部分相關企業債權人、責任人應當知曉相應的企業經濟資源主權變動情況，所以財務報告對其內容進行相應的補充說明。同時對于企業經濟資產部分的變動情況，在歷史成本計量的對比下進行相應地分析說明。

（3）兩種觀點的比較。會計環境決定會計目標。受托責任觀和決策有用觀都以兩權分離為其外部環境，在特定的客觀環境下都具備合理性。兩者使用的經濟環境不同。受托責任觀適用于受托關系明確，資源提供者和管理者一般可以直接接觸，雙方都關注受托資源的保值增值情況，這時的資本市場尚未發展成熟。而決策有用觀則是在以受托責任適用的基本經濟環境即產權分離的商品經濟的基礎上，伴隨著資本市場的發達，在資源優化配置起到主導地位的經濟環境下產生的，這使得資本市場成為資源提供者和管理者的中間媒介。

兩者強調的會計信息服務對象不同。受托責任觀強調會計信息的服務對象主要是企業的所有者，會計信息要滿足企業的所有者對企業的管理者的監督和考核。而決策有用觀則強調會計信息對相關利益者的需求。這時的相關利益者呈現多元化，主要包括現有的或潛在的投資者，債權人，政府機關等。

基于以上兩點區別，使得兩種觀點在會計計量方法，財務報告的偏好，會計信息的種類和會計信息質量有著不同的側重點。受托責任學派和決策有用學派這兩種觀點的產生是在當時的歷史環境下產生的，它們適應了當時會計發展的需要，均有相應的優缺點且由于歷史環境的延續性和繼承性特征，兩者在某個歷史時期的發展呈現交替和重疊，表現為融合性，無所謂孰優孰劣。單純的爭論兩種觀點是毫無意義的，建立在特定環境下的會計目標是必須的前提條件。我國是一個具有中國特色的社會主義發展國家，其經濟發展也就具有不同于別國的特點。會計目標的定位在順應會計國際化發展趨勢下，還應具有“中國特色”，即體現我國當前市場經濟環境的要求。

三、我國會計目標的定位思考

對于我國的會計目標定位，根據不同的企業情況，包括資產、管理者、發展方向等多方面的不同，制定相應的會計目標定位，對于部分出現區別與大多企業的情況，應當以企業為基礎配合相應的市場外環境，所以根據不同的環境產生相應的會計目標，在會計目標定位前應當對其周邊環境進行一定的調研工作，從而保證企業會計目標是符合當前市場環境的，下面根據分析我國的市場環境和發展情況進行相應的分析。

1、相關會計環境

結合現實以及查閱相關資料，定位我國會計目標的相關會計環境可以描述為：（1）我國實行的是社會主義市場經濟，國家在多方面對企業實行監督、管理和控制。（2）企業所有制結構是多元化的。國有資本仍占據主要位置，國資委是代表上市公司的最大投資者。非國有經濟已經成為國民經濟發展的主流，集體、私人、外商等都是企業資本的主要供給者。（3）證券市場并不發達，股權主要集中在國家和企業法人手中。證券資產占GDP的比重較小，職業投資人主要以大眾散戶為主，這些人員的普通教育和專業素質普遍偏低。（4）企業的外部融資主要從銀行獲得，銀行資產占GDP的比重較大。（5）我國企業會計信息的使用者主要是國家、銀行、企業法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場上的職業投資人比例較小，但今后有較大幅度的上升趨勢。

2、會計信息使用者及其信息需求

會計信息使用者及其信息需要主要根據企業自身情況，對其需求可以分為以下幾方面：（1）投資者，投資者是主要的企業信息使用者之一，隨著社會的發展投資者中出現部分對于企業情況的理性投資人，對于企業各方面的環境信息較為關注；（2）金融機構，現階段的企業發展與相關銀行、保險公司的關系日益密切，銀行需要對企業整體情況有一個完整全面的了解，根據信息內容安排相應的發放貸款工作；（3）政府相關管理機關，國家提倡現階段企業的發展，同時提供相應的有償或無償的資助，針對這一情況國家有權知道企業相關的財政信息，從而避免資源的浪費；（4）企業管理部門，對于企業情況要求對于企業財務相關的信息要求有一定的全面的了解，從而根據當前市場環境狀況進行相應的決策管理工作。

四、結論

隨著社會市場經濟的發展，對于當前情況下企業財務會計目標的定位，應根據社會的發展趨勢，進行相關的決策工作。對于部分企業財務會計目標信息，針對相應的部門應當做到一定的全面公開和了解，從而有助于企業內部的相互配合和發展，對于企業外部環境，根據需求的不同，進行一系列的明示工作，保證相關投資者、債權人、政府部門、金融機構等有一個全面的認識，同樣根據市場經濟的趨勢變化做出相應的改進工作也是非常有必要的。

[1] 關于財務會計目標的研究[J]．上海:立信會計學報,2007．

[2] 會計目標與會計環境的邏輯關系分析[J]．會計研究,2005．

[3] 我國現階段的會計目標定位研究[J]．市場周刊,2005．

[4] 淺析我國會計目標的定位[J]．市場周刊,2006．

（責任編輯：孫 嘉）