電力企業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣問題的探究

陳 晶

（國(guó)網(wǎng)浙江溫嶺市供電公司，浙江 溫嶺 317500）

電力企業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣問題的探究

陳 晶

（國(guó)網(wǎng)浙江溫嶺市供電公司，浙江 溫嶺 317500）

隨著稅制的深化改革，借助增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)以票抵扣稅款已經(jīng)成為增值稅改革的重要內(nèi)容。增值稅專用發(fā)票的管理成為電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的關(guān)鍵內(nèi)容，其對(duì)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、現(xiàn)金流、利潤(rùn)和稅負(fù)水平等具有直接的影響，因此加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理顯得尤為重要。當(dāng)前部分電力企業(yè)在管理增值稅專用發(fā)票的過程中還存在諸多問題，尤其是發(fā)票抵扣問題，需要不斷完善增值稅抵扣制度，強(qiáng)化納稅意識(shí)，嚴(yán)格管理發(fā)票，從而保證企業(yè)相關(guān)管理工作的有序進(jìn)行，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提升。本文就對(duì)電氣企業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣問題進(jìn)行分析和探討。

電力企業(yè)；增值稅；專用發(fā)票；抵扣問題

增值稅專用發(fā)票作為企業(yè)入賬的重要原始憑證，對(duì)稅務(wù)和財(cái)務(wù)具有重要的作用，其管理水平的高低直接關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力和稅負(fù)水平。當(dāng)前由于利益的驅(qū)動(dòng)，社會(huì)上出現(xiàn)了增值稅專用發(fā)票虛開和偽造等現(xiàn)象，這要求企業(yè)高度重視增值稅專用發(fā)票的管理，建立健全會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)應(yīng)納稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額等進(jìn)行準(zhǔn)確核算，保證自身財(cái)務(wù)管理工作的有序進(jìn)行，促進(jìn)管理水平的提高，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

一、增值稅專用發(fā)票概述

對(duì)于增值稅專用發(fā)票而言，其主要是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售貨物所開具的發(fā)票，是購(gòu)買方按照相關(guān)增值稅的規(guī)定加以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額且支付增值稅的重要憑證。增值稅專用發(fā)票具有很強(qiáng)的專用性，不是每個(gè)企業(yè)都具有使用該類發(fā)票的資格，只有增值稅一般納稅人在特定的場(chǎng)合才能對(duì)其進(jìn)行使用，如直接銷售給普通消費(fèi)者的商品不能開具該類發(fā)票；而我國(guó)進(jìn)口貨物的單位個(gè)人或者是境內(nèi)提供加工修理服務(wù)與銷售貨物的單位個(gè)人，可以獲取進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅價(jià)或應(yīng)稅勞務(wù)或貨物的銷售額，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行抵扣。

增值稅專用發(fā)票作為我國(guó)一種新型發(fā)票，是在新增稅制度推行的背景下加以使用，相較于普通發(fā)票而言，其具有自身的特征：①作用不同。增值稅專用發(fā)票具有雙重作用，可以作為購(gòu)買方扣除增值稅的憑證，也可以作為用于購(gòu)銷雙方付款與收款的重要憑證。②聯(lián)次不同。增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次包括記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)，其中記賬聯(lián)是銷售方核算增值稅銷售稅額以及銷售收入的記賬憑證；抵扣聯(lián)則是購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)存留備查與認(rèn)證的重要憑證；發(fā)票聯(lián)是購(gòu)買方核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與采購(gòu)成本的記賬憑證；存根聯(lián)的作用是留存?zhèn)洳?。而普通發(fā)票只有記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)。③內(nèi)容不同。增值稅專用發(fā)票具有普通發(fā)票的全部?jī)?nèi)容，如開票日期、收款人、開票單位、價(jià)款與單價(jià)、勞務(wù)或商品的計(jì)量單位與數(shù)量、服務(wù)或商品的名稱、銷售單位、購(gòu)買單位等，同時(shí)也涉及普通發(fā)票沒有的內(nèi)容，如納稅人的應(yīng)納增值稅、適用稅率、不含增值稅金額以及稅務(wù)登記號(hào)等。④主體不同。增值稅專用發(fā)票的使用對(duì)象主要是增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人使用的發(fā)票需要經(jīng)過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的代開和批準(zhǔn)方可；而普通發(fā)票的使用對(duì)象可以是未辦理稅務(wù)登記的納稅人，只要其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)購(gòu)領(lǐng)使用普通發(fā)票即可，也可以是辦理了稅務(wù)登記且從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人加以使用。

二、電力企業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣問題分析

1、可抵扣發(fā)票的種類和抵扣方法

（1）種類。納稅人可獲得下列票據(jù)作為進(jìn)項(xiàng)抵扣：①稅收繳款憑證。其主要是指境內(nèi)代理人或稅務(wù)機(jī)關(guān)接受個(gè)人或境外單位所提供的應(yīng)稅服務(wù)，并將其作為國(guó)家稅收繳款憑證。當(dāng)然納稅人用其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，需要具備境外單位的發(fā)票或?qū)~單、付款證明、書面合同等，否則不能抵扣。②產(chǎn)品銷售或收購(gòu)發(fā)票。其主要是指納稅人購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品時(shí)向生產(chǎn)者開具的相關(guān)收購(gòu)發(fā)票。③由提供方或銷售方提供的發(fā)票。該類發(fā)票涉及稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票等；而電力企業(yè)開展接受外部簽證審計(jì)和運(yùn)輸服務(wù)、購(gòu)買公用品、委托外部研發(fā)設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)時(shí)，都可以獲取相關(guān)的增值稅專用發(fā)票。

（2）抵扣方法。第一，計(jì)算抵扣。電力企業(yè)在購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品的過程中，可以獲取海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和增值稅專用發(fā)票，并按照銷售發(fā)票和購(gòu)買發(fā)票上標(biāo)注的價(jià)格來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，對(duì)于運(yùn)輸費(fèi)用金額而言，其主要是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上標(biāo)注的建設(shè)基金和運(yùn)輸費(fèi)用，沒有涉及保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)等。例如：接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，需要以鐵路運(yùn)輸費(fèi)用的結(jié)算單據(jù)為主，按照11%的扣除率對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額加以計(jì)算。第二，憑票抵扣。通常有些發(fā)票可以增值稅專用發(fā)票為依據(jù)，認(rèn)證其標(biāo)注的增值稅金額后加以直接抵扣，如中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。比如參加會(huì)議、培訓(xùn)時(shí)，酒店提供餐飲發(fā)票抵扣時(shí)，會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)發(fā)生的住宿、培訓(xùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，通常會(huì)議、培訓(xùn)主辦機(jī)構(gòu)都包含餐飲，所以，只要能證明是會(huì)議的支出，是可以列支的，否則，會(huì)歸入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以憑票抵扣。

2、 抵扣問題

電力企業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是認(rèn)證時(shí)限問題?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》中明確規(guī)定：納稅人開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、增值稅專用發(fā)票需要在開具的180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證辦理，并在認(rèn)證通過期間申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，對(duì)于納稅人進(jìn)口貨物取得的海關(guān)繳款書，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的稽核比對(duì)，只有保證其符合相關(guān)要求后方可在銷項(xiàng)稅額中抵扣增值稅額，如果沒有在規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)其進(jìn)項(xiàng)稅額，則不予以抵扣。

二是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅事項(xiàng)。①接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。隨著增值稅的深化改革，納稅人需要對(duì)相關(guān)的法律政策及行業(yè)營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)加以了解，確保所獲得發(fā)票與規(guī)定的國(guó)稅發(fā)票相符；同時(shí)對(duì)發(fā)票的認(rèn)證時(shí)間進(jìn)行控制，使其保持在規(guī)定的期限，并對(duì)不能抵扣的一系列事項(xiàng)加以熟記，以免產(chǎn)生不必要的損失。②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、交通運(yùn)輸業(yè)和加工修理配勞務(wù)服務(wù)。對(duì)于非正常損失而言，其主要指的是因管理不善而導(dǎo)致產(chǎn)品的變質(zhì)、霉?fàn)€、丟失和被盜等損失，以及被執(zhí)法部門強(qiáng)令銷毀或依法沒收的貨物。③用于應(yīng)稅或接受加工修理配勞務(wù)服務(wù)、個(gè)人消費(fèi)或集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物、免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目等。其中非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目包括不動(dòng)產(chǎn)在建工程、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不涉及著作權(quán)、商標(biāo)、商譽(yù)、非專利技術(shù)、專利技術(shù)）、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。比如建筑安裝類發(fā)票和項(xiàng)目新建的輸配電線路、變電、配電等電力資產(chǎn)發(fā)票，應(yīng)該為不動(dòng)產(chǎn)，屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。比如我公司與新世紀(jì)公司的駕駛員業(yè)務(wù)外包費(fèi)，新世紀(jì)回復(fù)因按差額交納增值稅，不能開具增值稅專用發(fā)票，如要開具，到國(guó)稅窗口開，但稅負(fù)全部要我公司負(fù)擔(dān)；因此抵扣時(shí)要計(jì)入應(yīng)稅或接受加工修理配勞務(wù)服務(wù)。

三是稽核比對(duì)與認(rèn)證處理問題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》中明確規(guī)定：納稅人發(fā)生真實(shí)的交易后，由于客觀原因而使得增值稅扣稅憑證逾期，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)與審核后得到國(guó)家稅務(wù)總局的稽核比對(duì)及認(rèn)證，這樣納稅人才能對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額加以抵扣。一般而言，客觀原因主要包括以下幾點(diǎn)：①國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的相關(guān)情形。如果稅務(wù)人由于客觀原因而導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；②企業(yè)辦稅人員因突發(fā)危重疾病或傷亡等而無法辦理交接手續(xù)，致使扣稅憑證逾期；③納稅人的納稅地點(diǎn)發(fā)生變更、重辦稅務(wù)登記或注銷舊戶的時(shí)間過長(zhǎng)、買賣雙方發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛而無法將扣稅憑證進(jìn)行及時(shí)遞交等，這些都會(huì)導(dǎo)致扣稅憑證逾期；④相關(guān)行政或司法機(jī)關(guān)辦理業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)扣稅憑證加以扣押、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)出現(xiàn)故障而不能對(duì)納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)處理、納稅人無法對(duì)自身的申報(bào)義務(wù)進(jìn)行正常履行等，導(dǎo)致扣稅憑證逾期；⑤扣稅憑證被搶、被盜或丟失等導(dǎo)致逾期；⑥因社會(huì)突發(fā)事件和自然災(zāi)害等因素導(dǎo)致扣稅憑證逾期。如果因?yàn)樯鲜隹陀^因素導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期，納稅人需要具備足夠的證據(jù)方可對(duì)逾期抵扣手續(xù)進(jìn)行辦理。

三、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理的措施

要想加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，首先需要建立健全增值稅抵扣制度。如果電力企業(yè)將增值稅專用發(fā)票作為扣稅的唯一憑證，往往無法有效解決增值稅的實(shí)際運(yùn)行問題，這時(shí)需要結(jié)合自身實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，采用科學(xué)的抵扣方法來計(jì)算實(shí)際抵扣稅額，對(duì)增值稅抵扣制度加以完善。這樣可以將增值稅制度的作用加以淡化，避免專用發(fā)票偽造等情況的出現(xiàn)，減少貨款拖欠等現(xiàn)象，保證國(guó)家稅收入的均衡性。其次需要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)普通發(fā)票的管理。隨著新稅制的實(shí)施，普通發(fā)票越來越重要，其使用質(zhì)量對(duì)納稅人銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性具有直接影響，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)需要充分認(rèn)識(shí)到發(fā)票管理的重要性，管理好普通發(fā)票和專用發(fā)票。同時(shí)對(duì)普通發(fā)票申報(bào)制度加以完善，要求企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)將專用發(fā)票和普通發(fā)票的使用情況進(jìn)行說明，這樣稅務(wù)部門可以實(shí)時(shí)了解企業(yè)的銷售收入，避免普通發(fā)票不走銷售等現(xiàn)象的出現(xiàn)。最后需要加大征管力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)發(fā)票加以管理，積極落實(shí)納稅檢查工作，從不同的渠道來壯大稅務(wù)干部隊(duì)伍，強(qiáng)化稅務(wù)稽查力量，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和政治素養(yǎng)，促進(jìn)辦稅效率的提升，使國(guó)家稅收任務(wù)得到圓滿完成。

四、結(jié)束語

綜上所述，電力企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在一些問題，尤其是增值稅專用發(fā)票抵扣問題，如認(rèn)證時(shí)限問題、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅事項(xiàng)問題、稽核比對(duì)與認(rèn)證處理問題等，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。因此企業(yè)需要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，高度重視專用發(fā)票抵扣問題，從而強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，保證進(jìn)項(xiàng)稅的足額抵扣，有效提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。

[1] 范連玉,單穎輝．增值稅專用發(fā)票管理改進(jìn)建議[J]．法制與社會(huì),2008(30)．

[2] 應(yīng)仁貴．談?wù)劆I(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣[J]．新會(huì)計(jì),2013(02)．

[3] 王華偉,梅月華,姚俊,李子姮．營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革分析研究[J]．預(yù)算管理與會(huì)計(jì),2013(05)．

（責(zé)任編輯：李 健）