電力企業增值稅專用發票抵扣問題的探究

陳 晶

（國網浙江溫嶺市供電公司，浙江 溫嶺 317500）

電力企業增值稅專用發票抵扣問題的探究

陳 晶

（國網浙江溫嶺市供電公司，浙江 溫嶺 317500）

隨著稅制的深化改革，借助增值稅專用發票實現以票抵扣稅款已經成為增值稅改革的重要內容。增值稅專用發票的管理成為電力企業財務管理工作中的關鍵內容，其對企業資產運營能力、現金流、利潤和稅負水平等具有直接的影響，因此加強增值稅專用發票的管理顯得尤為重要。當前部分電力企業在管理增值稅專用發票的過程中還存在諸多問題，尤其是發票抵扣問題，需要不斷完善增值稅抵扣制度，強化納稅意識，嚴格管理發票，從而保證企業相關管理工作的有序進行，促進財務管理水平的提升。本文就對電氣企業增值稅專用發票抵扣問題進行分析和探討。

電力企業；增值稅；專用發票；抵扣問題

增值稅專用發票作為企業入賬的重要原始憑證，對稅務和財務具有重要的作用，其管理水平的高低直接關系到企業資產運營能力和稅負水平。當前由于利益的驅動，社會上出現了增值稅專用發票虛開和偽造等現象，這要求企業高度重視增值稅專用發票的管理，建立健全會計核算制度，對應納稅額、進項稅額和銷項稅額等進行準確核算，保證自身財務管理工作的有序進行，促進管理水平的提高，實現自身的可持續發展。

一、增值稅專用發票概述

對于增值稅專用發票而言，其主要是指納稅人提供應稅勞務或銷售貨物所開具的發票，是購買方按照相關增值稅的規定加以抵扣增值稅進項稅額且支付增值稅的重要憑證。增值稅專用發票具有很強的專用性，不是每個企業都具有使用該類發票的資格，只有增值稅一般納稅人在特定的場合才能對其進行使用，如直接銷售給普通消費者的商品不能開具該類發票；而我國進口貨物的單位個人或者是境內提供加工修理服務與銷售貨物的單位個人，可以獲取進口貨物的金額計算稅價或應稅勞務或貨物的銷售額，并在此基礎上進行抵扣。

增值稅專用發票作為我國一種新型發票，是在新增稅制度推行的背景下加以使用，相較于普通發票而言，其具有自身的特征：①作用不同。增值稅專用發票具有雙重作用，可以作為購買方扣除增值稅的憑證，也可以作為用于購銷雙方付款與收款的重要憑證。②聯次不同。增值稅專用發票的基本聯次包括記賬聯、抵扣聯、發票聯和存根聯，其中記賬聯是銷售方核算增值稅銷售稅額以及銷售收入的記賬憑證；抵扣聯則是購買方報送主管稅務機關存留備查與認證的重要憑證；發票聯是購買方核算增值稅進項稅額與采購成本的記賬憑證；存根聯的作用是留存備查。而普通發票只有記賬聯、發票聯和存根聯。③內容不同。增值稅專用發票具有普通發票的全部內容，如開票日期、收款人、開票單位、價款與單價、勞務或商品的計量單位與數量、服務或商品的名稱、銷售單位、購買單位等，同時也涉及普通發票沒有的內容，如納稅人的應納增值稅、適用稅率、不含增值稅金額以及稅務登記號等。④主體不同。增值稅專用發票的使用對象主要是增值稅一般納稅人，小規模納稅人使用的發票需要經過當地稅務機關的代開和批準方可；而普通發票的使用對象可以是未辦理稅務登記的納稅人，只要其向稅務機關申請購領使用普通發票即可，也可以是辦理了稅務登記且從事經營活動的納稅人加以使用。

二、電力企業增值稅專用發票抵扣問題分析

1、可抵扣發票的種類和抵扣方法

（1）種類。納稅人可獲得下列票據作為進項抵扣：①稅收繳款憑證。其主要是指境內代理人或稅務機關接受個人或境外單位所提供的應稅服務，并將其作為國家稅收繳款憑證。當然納稅人用其抵扣進項稅額時，需要具備境外單位的發票或對賬單、付款證明、書面合同等，否則不能抵扣。②產品銷售或收購發票。其主要是指納稅人購進產品時向生產者開具的相關收購發票。③由提供方或銷售方提供的發票。該類發票涉及稅控機動車銷售統一發票、貨物運輸業增值稅專用發票、增值稅專用發票等；而電力企業開展接受外部簽證審計和運輸服務、購買公用品、委托外部研發設計等業務時，都可以獲取相關的增值稅專用發票。

（2）抵扣方法。第一，計算抵扣。電力企業在購進產品的過程中，可以獲取海關進口增值稅專用繳款書和增值稅專用發票，并按照銷售發票和購買發票上標注的價格來計算進項稅額。此外，對于運輸費用金額而言，其主要是指運輸費用結算單據上標注的建設基金和運輸費用，沒有涉及保險費和裝卸費等。例如：接受鐵路運輸服務時，需要以鐵路運輸費用的結算單據為主，按照11%的扣除率對進項稅額加以計算。第二，憑票抵扣。通常有些發票可以增值稅專用發票為依據，認證其標注的增值稅金額后加以直接抵扣，如中華人民共和國稅收繳款憑證、海關進口增值稅專用繳款書、稅控機動車銷售統一發票、貨物運輸業增值稅專用發票、增值稅專用發票。比如參加會議、培訓時，酒店提供餐飲發票抵扣時，會議費、培訓發生的住宿、培訓費可以抵扣進項稅，通常會議、培訓主辦機構都包含餐飲，所以，只要能證明是會議的支出，是可以列支的，否則，會歸入業務招待費，可以憑票抵扣。

2、 抵扣問題

電力企業增值稅專用發票抵扣問題主要表現在以下幾個方面：一是認證時限問題。《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》中明確規定：納稅人開具的機動車銷售統一發票、公路內河貨物運輸業統一發票、增值稅專用發票需要在開具的180日內到稅務機關進行認證辦理，并在認證通過期間申報抵扣進項稅額。此外，對于納稅人進口貨物取得的海關繳款書，稅務機關需要對其進行詳細的稽核比對，只有保證其符合相關要求后方可在銷項稅額中抵扣增值稅額，如果沒有在規定的期限內申請其進項稅額，則不予以抵扣。

二是抵扣進項稅事項。①接受的旅客運輸服務。隨著增值稅的深化改革，納稅人需要對相關的法律政策及行業營改增時點加以了解，確保所獲得發票與規定的國稅發票相符；同時對發票的認證時間進行控制，使其保持在規定的期限，并對不能抵扣的一系列事項加以熟記，以免產生不必要的損失。②非正常損失的購進貨物、交通運輸業和加工修理配勞務服務。對于非正常損失而言，其主要指的是因管理不善而導致產品的變質、霉爛、丟失和被盜等損失，以及被執法部門強令銷毀或依法沒收的貨物。③用于應稅或接受加工修理配勞務服務、個人消費或集體福利的購進貨物、免征增值稅項目、非增值稅應稅項目、簡易計稅方法計稅項目等。其中非增值稅應稅項目包括不動產在建工程、銷售不動產、轉讓無形資產（不涉及著作權、商標、商譽、非專利技術、專利技術）、非增值稅應稅勞務。比如建筑安裝類發票和項目新建的輸配電線路、變電、配電等電力資產發票，應該為不動產，屬于非增值稅應稅項目。比如我公司與新世紀公司的駕駛員業務外包費，新世紀回復因按差額交納增值稅，不能開具增值稅專用發票，如要開具，到國稅窗口開，但稅負全部要我公司負擔；因此抵扣時要計入應稅或接受加工修理配勞務服務。

三是稽核比對與認證處理問題。《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》中明確規定：納稅人發生真實的交易后，由于客觀原因而使得增值稅扣稅憑證逾期，并由主管稅務機關上報與審核后得到國家稅務總局的稽核比對及認證，這樣納稅人才能對其進項稅額加以抵扣。一般而言，客觀原因主要包括以下幾點：①國家稅務總局規定的相關情形。如果稅務人由于客觀原因而導致增值稅扣稅憑證逾期；②企業辦稅人員因突發危重疾病或傷亡等而無法辦理交接手續，致使扣稅憑證逾期；③納稅人的納稅地點發生變更、重辦稅務登記或注銷舊戶的時間過長、買賣雙方發生經濟糾紛而無法將扣稅憑證進行及時遞交等，這些都會導致扣稅憑證逾期；④相關行政或司法機關辦理業務時對扣稅憑證加以扣押、稅務機關信息系統出現故障而不能對納稅人網上認證數據進行及時處理、納稅人無法對自身的申報義務進行正常履行等，導致扣稅憑證逾期；⑤扣稅憑證被搶、被盜或丟失等導致逾期；⑥因社會突發事件和自然災害等因素導致扣稅憑證逾期。如果因為上述客觀因素導致增值稅扣稅憑證逾期，納稅人需要具備足夠的證據方可對逾期抵扣手續進行辦理。

三、加強增值稅專用發票管理的措施

要想加強增值稅專用發票的管理，首先需要建立健全增值稅抵扣制度。如果電力企業將增值稅專用發票作為扣稅的唯一憑證，往往無法有效解決增值稅的實際運行問題，這時需要結合自身實際的生產經營狀況，采用科學的抵扣方法來計算實際抵扣稅額，對增值稅抵扣制度加以完善。這樣可以將增值稅制度的作用加以淡化，避免專用發票偽造等情況的出現，減少貨款拖欠等現象，保證國家稅收入的均衡性。其次需要加強稅務機關對普通發票的管理。隨著新稅制的實施，普通發票越來越重要，其使用質量對納稅人銷項稅額計算的正確性具有直接影響，因此稅務機關需要充分認識到發票管理的重要性，管理好普通發票和專用發票。同時對普通發票申報制度加以完善，要求企業納稅申報時將專用發票和普通發票的使用情況進行說明，這樣稅務部門可以實時了解企業的銷售收入，避免普通發票不走銷售等現象的出現。最后需要加大征管力度。稅務機關需要對發票加以管理，積極落實納稅檢查工作，從不同的渠道來壯大稅務干部隊伍，強化稅務稽查力量，提高稅務人員的業務水平和政治素養，促進辦稅效率的提升，使國家稅收任務得到圓滿完成。

四、結束語

綜上所述，電力企業在實際生產經營過程中存在一些問題，尤其是增值稅專用發票抵扣問題，如認證時限問題、抵扣進項稅事項問題、稽核比對與認證處理問題等，嚴重影響企業的發展。因此企業需要加強增值稅專用發票的管理，高度重視專用發票抵扣問題，從而強化會計核算的準確性，保證進項稅的足額抵扣，有效提高自身的經濟效益。

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[2] 應仁貴．談談營改增后進項稅額如何抵扣[J]．新會計,2013(02)．

[3] 王華偉,梅月華,姚俊,李子姮．營業稅改征增值稅試點改革分析研究[J]．預算管理與會計,2013(05)．

（責任編輯：李 健）