中等職業(yè)學(xué)校財務(wù)管理中的內(nèi)部控制

◎李瑋

中等職業(yè)學(xué)校財務(wù)管理中的內(nèi)部控制

◎李瑋

內(nèi)部控制是更加細化的從各個環(huán)節(jié)把關(guān)控制，財務(wù)管理是最終的審核批準，兩者是相輔相成的，當(dāng)你內(nèi)部控制好的時候財務(wù)管理只是起到復(fù)審的作用，當(dāng)內(nèi)部控制不好的時候財務(wù)管理起到最終把關(guān)起決定性作用，嚴格細致的財務(wù)管理制度能夠促進內(nèi)部控制的系統(tǒng)性和嚴密性，完善的內(nèi)部控制也能促進財務(wù)管理制度的嚴密性。本文根據(jù)中等職業(yè)學(xué)校的財務(wù)特點，在如何進行內(nèi)部控制上提出了一些思路。

財務(wù)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

學(xué)校財務(wù)管理是學(xué)校預(yù)算資金的管理工作。又稱學(xué)校經(jīng)費與資產(chǎn)管理。世界各國學(xué)校的經(jīng)費，一般都來自其舉辦機構(gòu)，如公立學(xué)校的經(jīng)費來自國家預(yù)算、地方預(yù)算；私立學(xué)校的經(jīng)費來自社團、企業(yè)或私人捐助，也有相當(dāng)大的部分來自學(xué)生學(xué)費收入。其管理權(quán)，屬擔(dān)負經(jīng)費的政府或法人，一般屬校董會。學(xué)校內(nèi)部另設(shè)會計職能機構(gòu)進行管理。中國的學(xué)校經(jīng)費來源，主要是國家預(yù)算投資和國營與集體企、事業(yè)單位的預(yù)算投資。學(xué)校財務(wù)管理工作的任務(wù)是:按照中國共產(chǎn)黨的教育方針和勤儉辦學(xué)的方針，逐步建立、充實、改善學(xué)校的教學(xué)、科研和生活條件，為培養(yǎng)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)人才服務(wù)。

學(xué)校內(nèi)部控制是指學(xué)校的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

財務(wù)管理與內(nèi)部控制都屬于學(xué)校管理的重要內(nèi)容，一方面，它們分別在不同領(lǐng)域發(fā)揮著其他制度無法取代的功能；另一方面，它們又具有共同的目標(biāo)，即實現(xiàn)學(xué)校資金使用效率的最大化。同時，內(nèi)部控制是學(xué)校財務(wù)管理機制良好運行的保證。因此，學(xué)校管理者應(yīng)采取各種有效的措施將二者完美地結(jié)合起來。

實施內(nèi)部控制在學(xué)校財務(wù)管理中的意義

雖然中職學(xué)校在日常管理工作中制定了有很多的規(guī)章制度，但學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的相對滯后性矛盾仍很突出。主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制理念、科學(xué)有效的控制手段和措施等方面還很薄弱，特別是針對預(yù)算的執(zhí)行、收支的管理、資產(chǎn)管理、資金管理、合同管理等方面還沒有形成一套完整的、行之有效的內(nèi)部控制機制。從加強學(xué)校財務(wù)管理和預(yù)算資金管理的角度分析，落實學(xué)校內(nèi)部控制規(guī)范，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度、機制的必要性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

有利于權(quán)力制衡監(jiān)督。習(xí)近平總書記強調(diào)，要加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制，不能腐的防范機制，不易腐的保障機制。從一定意義上說，搞好內(nèi)部控制，能夠起到制度籠子的作用。在學(xué)校落實建立和完善內(nèi)部控制制度，對建立健全權(quán)力運行的制約和監(jiān)督體系，減少自由裁量權(quán)的空間和余地，用制度來限制權(quán)力的濫用，將權(quán)力置于公開監(jiān)督的陽光下運行，對建設(shè)廉潔高效的學(xué)校具有重要的促進作用。

有利于提高學(xué)校管理水平，改進資金使用效益。當(dāng)前，中等職業(yè)學(xué)校內(nèi)部控管理水平總體上是比較薄弱的，表現(xiàn)在：對績效重視不足，內(nèi)部控制意識不強；預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算約束軟化；未廣泛開展以內(nèi)部控制為主體的審計，監(jiān)督力度不到位。內(nèi)部控制既是學(xué)校的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是學(xué)校治理的基石。通過改進學(xué)校的管理水平，從而實現(xiàn)提高辦學(xué)質(zhì)量和效率、財政資金的使用效益。

有利于堵塞漏洞，排除和防范學(xué)校發(fā)生重大經(jīng)濟活動的風(fēng)險隱患。中等職業(yè)學(xué)校建立健全和實施內(nèi)部控制制度的意義，也同時體現(xiàn)在發(fā)揮堵塞漏洞、消除隱患，防患于未然的效用上。強調(diào)和重視風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部控制，更是明確了內(nèi)部控制與風(fēng)險控制的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。通過內(nèi)控機制運行，可實現(xiàn)和達到堵塞漏洞，有效排除、防范學(xué)校發(fā)生重大經(jīng)濟活動風(fēng)險隱患的管理目標(biāo)。

當(dāng)前中等職業(yè)學(xué)校財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的主要問題

對學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制的重要性缺乏認識。學(xué)校在財務(wù)會計內(nèi)部控制方面存在許多問題，學(xué)校財務(wù)不屬于營利性機構(gòu)，它具有公共性的特點。在財務(wù)管理上并不需要對成本和利潤進行核算。這就使學(xué)校從事行政管理和財務(wù)管理、內(nèi)部控制的人員顯然對上述工作重視不夠，在這方面造成了很大的漏洞，缺乏對學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制重要性的認識，談不上執(zhí)行力，對學(xué)校財務(wù)人員和相關(guān)財務(wù)賬目審計的財務(wù)管理評估和管理過于松弛，增加了違規(guī)使用資金的可能性。

學(xué)校財務(wù)會計的管理制度不完善。在新的形勢下，學(xué)校的財務(wù)會計管理水平雖有提高，但制度建設(shè)仍然很慢，有些制度不健全，導(dǎo)致會計違規(guī)行為，財務(wù)會計內(nèi)控工作的開展也被限制。不完善的制度體系主要表現(xiàn)在兩個方面，一是財務(wù)管理制度不完善，二是審計監(jiān)督制度不完善。由于不完善的財務(wù)制度，出現(xiàn)了大量的財務(wù)會計管理上的漏洞，對實施財務(wù)會計內(nèi)部控制形成了阻力。

學(xué)校內(nèi)部控制中忽略對資產(chǎn)管理的審計。資產(chǎn)管理意識在學(xué)校財務(wù)會計內(nèi)部控制中嚴重缺乏。雖然國家加大了力度，重點強調(diào)了對事業(yè)機構(gòu)的資產(chǎn)管理，但由于學(xué)校審計中忽視了對財務(wù)會計內(nèi)部控制中的資產(chǎn)管理，資產(chǎn)損失十分嚴重。突出表現(xiàn)在：財務(wù)會計記錄和資產(chǎn)管理的實際情況不一致，對部分學(xué)校違規(guī)違章拿取租金，甚至低廉或無償出借資產(chǎn)，缺乏其必要的監(jiān)督和內(nèi)部控制。

對中等職業(yè)學(xué)校財務(wù)會計內(nèi)部控制的主要策略

加強學(xué)校經(jīng)濟中的責(zé)任審計工作，進行反腐敗建設(shè)。在當(dāng)今社會，加強監(jiān)督和管理領(lǐng)導(dǎo)干部，使領(lǐng)導(dǎo)干部不貪不腐，這是一個任務(wù)，是開展經(jīng)濟責(zé)任審計的終極目標(biāo)。黨中央十八大的勝利召開，對經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了新要求。我們要在學(xué)校財務(wù)管理工作中，把黨的十八大精神落實到具體的內(nèi)部控制工作上。學(xué)校負責(zé)同志和審計機關(guān)和審計人員要進一步增強責(zé)任意識、憂患意識和風(fēng)險意識，充分認識我國仍處于并將長期處于社會主義初級階段的基本國情，充分認識新形勢下黨面臨的“四大危險”和“四大考驗”，充分認識完成新任務(wù)新使命面臨的困難和問題，切實履行好審計監(jiān)督職責(zé)，為全面建成小康社會作出新貢獻。要建立健全收入和支出管理制度，所有款項必須及時記錄，現(xiàn)金支出必須根據(jù)法律文件，并經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)和會計的批準；建立健全內(nèi)部相互制約制度，各種各樣的“不相容職務(wù)”必須嚴格分開，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。我們要和紀委與組織人事部門的監(jiān)督緊密合作。在學(xué)校內(nèi)部財務(wù)審計中，審計的重點對象包括國有資產(chǎn)的保值增值、財務(wù)管理中的資金管理和運作，干部本人任期內(nèi)的經(jīng)濟目標(biāo)以及財經(jīng)紀律執(zhí)行情況。應(yīng)當(dāng)將過去的審計停留在對“事”為主上轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ藢κ碌膶徲嫞岩磺薪?jīng)濟評估建立在對干部問責(zé)制上，堅持實事求是，從實際出發(fā)，這樣才能使負有責(zé)任者獲得客觀和公正的評價。

建立健全財務(wù)會計內(nèi)部控制制度。學(xué)校應(yīng)繼續(xù)建立和完善財務(wù)會計內(nèi)部控制控制制度，對自己的經(jīng)濟行為自覺進行規(guī)范。加強學(xué)校財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，首先，要完善內(nèi)部控制和控制環(huán)境。學(xué)校應(yīng)高度重視財務(wù)會計內(nèi)部控制工作，牢固樹立學(xué)校工作人員內(nèi)部控制和獨立的內(nèi)部控制意識；財務(wù)會計及相關(guān)財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)的人員應(yīng)主動糾正自己的思想，堅決糾正那些認為學(xué)校不是盈利單位，不講究經(jīng)濟核算的思想，堅決糾正把內(nèi)部控制和控制看作是一些領(lǐng)導(dǎo)者和某個部門的工作的思想；其次要繼續(xù)加強校級財務(wù)會計的審計和控制。學(xué)校在完成相應(yīng)的教學(xué)工作后，也應(yīng)加強內(nèi)部運營層面的控制。這就需要建立健全完善的組織結(jié)構(gòu)和科學(xué)的監(jiān)管機制。只有建立了完善的組織結(jié)構(gòu)，才能從根本上解決內(nèi)部控制和財務(wù)會計控制的相關(guān)制度，解決讓誰去執(zhí)行的問題；只有建立了完善的監(jiān)管框架，才能更好地確保學(xué)校財務(wù)會計內(nèi)部控制有規(guī)律可循。

調(diào)整學(xué)校財務(wù)會計內(nèi)部控制管理體系。沒有完整的管理制度，就無法進行學(xué)校的財務(wù)會計內(nèi)部控制，領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的責(zé)任也就無法明確。因此，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部財務(wù)管理體系的調(diào)整必須經(jīng)常進行，及時糾正存在的問題，解決財務(wù)管理問題采取民主集中制的原則是比較可行的辦法。同時，要對學(xué)校財務(wù)業(yè)務(wù)記錄加強管理，這是做好學(xué)校財務(wù)會計內(nèi)部控制和財務(wù)會計信息管理的基礎(chǔ)。也可以按照學(xué)校財務(wù)信息立體化要求，實施立體的學(xué)校財務(wù)信息管理體系，保證內(nèi)部控制能順利進行。學(xué)校財務(wù)會計內(nèi)部控制的調(diào)整，需要內(nèi)部會計信息提高真實性，不斷完善財產(chǎn)安全控制、審計、監(jiān)察體系，也需要學(xué)校各部門間的通力合作。

加強學(xué)校財務(wù)預(yù)算管理。做好學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制要求做好學(xué)校的預(yù)算管理，不斷規(guī)范支出。首先，要建立和完善學(xué)校預(yù)算編制制度，對學(xué)校預(yù)算編制基礎(chǔ)的方法、內(nèi)容和執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，必須確保在法律法規(guī)基礎(chǔ)上的有據(jù)可依，按照科學(xué)的方法，全面的內(nèi)容和合理的原則編制好學(xué)校預(yù)算。其次，預(yù)算要進行嚴格審計，以確保預(yù)算的權(quán)威，加強預(yù)算管理的監(jiān)督和執(zhí)法的實施成效，以確保使用經(jīng)費符合規(guī)定、公平合理，專項資金不被挪用； 實施過程中的財務(wù)會計審計，要對預(yù)算進行細化，實施階段和審計控制目標(biāo)，審計重點放在資金使用及進度的合法性方面；審計出現(xiàn)的問題，要積極找出相關(guān)原因及時處理。

實踐證明，財務(wù)管控在學(xué)校發(fā)展中具有重要作用。如果學(xué)校財務(wù)管理與內(nèi)部控制跟不上當(dāng)前教育事業(yè)快步向前的步伐，必然會對給學(xué)校的整體發(fā)展造成一定的障礙。上級教育部門及學(xué)校管理者要深入分析財務(wù)管控中存在不足的深層次原因，從優(yōu)化環(huán)境、建設(shè)隊伍、強化監(jiān)督等方面出發(fā)，對此項工作加以完善和改進，開創(chuàng)學(xué)校財務(wù)管控的新局面。

（作者單位：甘肅省中醫(yī)學(xué)校）