對高校資產管理中應用責任會計問題的探索

季小紅

[摘 要] 高校應發揮責任會計的職能優勢，通過“會計手段+落實主體責任”，將資產使用所造成的外部成本內部化，來激勵二級部門重視對資產的使用管理。具體的實施辦法為：厘清高校二級部門資產管理的權益與職責、遵循成本內化的原則、強化二級部門的內控、嚴格二級部門管理者離職前資產審計制度。

[關鍵詞] 資產管理；責任會計；高校；思路

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 005

[中圖分類號] G647.5 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0016- 03

0 引 言

目前我國高校普遍采取的是二級管理，這就使得高校在資產管理中存在著因部門設置而造成的監管難題。根據筆者的調研可知，高校二級部門通常將資產又交給各教研室、職能科室使用，這樣就在層層的委托代理關系下，弱化了基層部門對國有資產的監管意愿。盡管年終，高校國資部門、財務部門會要求二級部門通過資產盤點的方式來匯報資產存有情況，但這種方式并不能保證資產的使用價值得到體現，那么關于提高資產使用效益的問題也就無從談起。針對這一難題，高校應發揮責任會計的職能優勢，通過“會計手段+落實主體責任”，將資產使用所造成的外部成本內部化，來激勵二級部門重視對資產的使用管理。為此，筆者將在自身的工作體驗下，就應用責任會計問題進行闡發。

1 高校資產管理面臨的挑戰

具體而言，高校資產管理面臨的挑戰可歸納如下。

1.1 資產使用所面臨的挑戰

從嚴格意義上來講，高校資產屬于國家所有，高校只擁有資產的使用權和在單位內部的配置權。這就意味著，層層疊加的委托代理關系必然會使二級部門弱化對資產使用效益的關注。同時，高校資產在產權關系上處于相對開放的狀態，這就使得在資產的使用中存在著“公共地災難”的影子，即二級部門人員過度消耗資產的使用價值，而不關心使用之后對自身的實際價值如何。從而，這就必然會增大高校在資產使用中的費用支出。以二級部門的打印機使用為例，高校在對二級部門的打印經費進行劃撥時，一般是以二級部門的職工總人數來進行經費核定。由此所帶來的后果便是，二級部門的職工會將自身打印消耗所形成的成本“外部化”。從而，個別職工的這種示范效應又將激勵其他職工進行效仿。

1.2 資產維護所面臨的挑戰

資產日常維護應成為二級部門的常規任務，不少二級部門也配備的專人對資產進行日常監管。但這里需要指出的是，作為具有教學職能的二級部門，其許多資產都用于教學環節，所以這就為日常監管帶來了難題，即無法分割教學中資產受損而導致的風險。再者，即使處于非教學環節的資產，也因信息不對稱現象的存在，以及資產產權開放性而帶來的“公共地災難”現實問題，使得資產的維護壓力可見一斑。目前，反映最為突出的便是實訓室資產維護問題。如教學所使用的叉車設備，其所承載的蓄電池需要進行定期維護，但在具體維護中卻可能因主觀和客觀原因所致而存在缺失，最終便由于維護不力而導致叉車蓄電池壽命縮減。其后果則是，增大了二級部門在實訓教學耗材購置中的經費支付。

2 責任會計的功能定位

針對以上挑戰，責任會計的功能可定位于以下兩個方面。

2.1 在資產配置中落實主體責任

落實主體責任是高校資產審計管理的內在要求，通過落實主體責任也將是部門資產使用和管理中所發生的成本內部化，促使部門管理者加強資產監管的意愿和力度。在科層結構下，二級部門也存有若干個教研室、行政科室、研究單位等，那么通過建立二級部門與科室負責人之間的權責關系，又將細化成本內部化的事宜。責任會計首先在合約的基礎上規定責任主體的權益與義務，然后借助會計功能本身來量化資產配置使用的效益。由經濟學視角出發，“成本內化”可以抑制責任人或者當事人實施機會主義行為，并在趨利避害的本能驅使下強化資產管理意識，這就類似于明細產權關系后所帶來的個體激勵效應。責任會計的功能在這里，就體現在了“明晰產權關系”上了。

2.2 在部門換屆中落實審計責任

高校執行著三年一周期的換屆制度，并且由高層向基層逐步推開。二級部門管理者在進行換屆時，責任會計通過落實審計責任，將能約束二級部門管理者的機會主義行為，以及“搭便車”的投機思想。同時，在這種規制機制下又將促使二級部門管理者，有動力去約束科室負責人的資產管理行為，并在二級部門內部的績效考核實施辦法下，來激勵科室負責人認真履行對本科室資產的管理職責。不難發現，高校所實施的二級部門管理體制仍屬于職能化組織結構類型，從而就無法避免因職能部門的封閉性而帶來的利益隔離問題。通過落實審計責任，便在適應這一組織結構的基礎上，使得資產管理壓力在部門內部進行了自我消化。

3 高校應用責任會計的思路

根據以上所述，針對高校二級部門的資產管理問題，應用責任會計的思路可從以下三個方面來設計。

3.1 理清高校二級部門資產管理的權益與職責

正是因為高校資產在產權關系上存在著開放性的特征，而且又存有不可避免的委托代理問題，所以高校管理層在將資產配置給二級部門使用前，需要厘清二級部門對資產管理的權益與職責。由于高校二級部門（主要指教學部門）具有專業化特點，所以在資產管理權益與職責的界定上，需要充分傾聽二級部門的建議。并在不違反國資管理原則的基礎上，突出二級部門的資產管理權益。從產權理論的角度來解析資產管理權益，則主要體現在二級部門在對資產進行內部配置、公共使用等環節具有自主權。但這些權益的實現，都需要建立在高校國資管理制度的框架之內，并對資產在管理中的安全性和維護上的合規性向國資管理部門負責。

3.2 遵循成本內化的原則強化二級部門的內控

隨著資產配置給二級部門使用，責任會計就需要發揮自身的職能作用了。這里需要與二級部門管理者簽訂資產管理協議，從而落實高校管理層（委托方）對二級部門（代理方）的監管機制。在尊重二級部門的專業性特點之后，需要引導二級部門管理者與科室負責人簽訂資產管理協議，并以二級部門為單位嚴格落實定期或不定期的資產盤點事宜。為了確保資產使用的效益性，應在全面預算管理的基礎上，按專項配給二級部門資產使用經費。如上文所提到的二級部門打印器材的使用問題，這里就需要在二級部門內部完成對打印成本逆向分解的工作，明確科室的打印經費，再由科室明確科室內部職工的每人打印經費，最終實現成本內化目標。

3.3 嚴格執行二級部門管理者離職前資產審計制度

目前，對于高校“一把手”的離職審計工作較為嚴格，而對于二級部門管理者的離職審計似乎并未納入議事日程。對此，高校在責任會計職能范疇下，應增設二級部門管理者離職審計工作，或者在三年換屆（原二級部門管理者繼續留任原崗位）之時進行資產審計工作，并作為二級部門負責人工作業績的考核內容。這樣一來，二級部門管理者必然將自身的社會成本，分解為科室部門負責人所應承擔的資產管理責任，并在部門范圍內建立起資產使用和管理制度。那么是否可以建立針對科室部門負責人離職前的資產審計制度呢。對此，我們還需要注意責任會計在實施過程中的“交易成本”問題。由于已經完成了“成本內化”事宜，所以可以交由二級部門內部處理，國資管理部門只針對二級部門資產管理績效進行考核。

從本文的論述中可知感知到，高校資產管理的重點和難點在對二級部門的監管領域，而高校所實施的二級管理本質上仍屬于直線職能化管理，進而存在著職能部門利益封閉性所帶來的監管缺位問題。因此，應用責任會計的中線思路，便在于建立資產的“產權封閉”形態，來激勵二級部門管理者有意愿加強資產管理。

4 結 語

目前我國高校普遍采取的是二級管理，這就使得高校在資產管理中存在著因部門設置而造成的監管難題。本文認為，高校應通過“會計手段+落實主體責任”，將資產使用所造成的外部成本內部化，來激勵二級部門重視對資產的使用管理。具體的思路包括：理清高校二級部門資產管理的權益與職責、遵循成本內化的原則強化二級部門的內控、嚴格二級部門管理者離職前資產審計制度。

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