涉農(nóng)資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策分析

翁書亞，林志煌

（湖南科技大學(xué)商學(xué)院，湖南湘潭411201）

涉農(nóng)資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策分析

翁書亞，林志煌

（湖南科技大學(xué)商學(xué)院，湖南湘潭411201）

隨著國家對“三農(nóng)”的大力扶持，大量的涉農(nóng)資金撥付至農(nóng)村，其合理管理及使用效率成為大家關(guān)注的焦點。本文從涉農(nóng)資金的發(fā)放及使用現(xiàn)狀進行分析，通過財務(wù)內(nèi)部控制手段對涉農(nóng)資金使用效率進行改善，并從多方面加強對涉農(nóng)資金的監(jiān)管，從而優(yōu)化涉農(nóng)資金內(nèi)部控制模式，提高資金的使用效率。

涉農(nóng)資金；內(nèi)部控制；模式改進

一、引言

涉農(nóng)資金是指中央、省、市、縣安排用于農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展的專項資金，主要包括農(nóng)村公路修建等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金，糧食直補、農(nóng)機補貼等涉農(nóng)補貼資金，退耕還林、危房改造等生態(tài)建設(shè)資金和鄉(xiāng)鎮(zhèn)文化、衛(wèi)生、教育和科技發(fā)展資金。近年來，涉農(nóng)資金對引進農(nóng)業(yè)新技術(shù)、提高農(nóng)業(yè)科技含量、改善農(nóng)村生產(chǎn)、生活條件和生態(tài)環(huán)境等方面起到了積極的引導(dǎo)和推動作用。因此，保障涉農(nóng)資金安全發(fā)放和資金的有效使用，完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)涉農(nóng)資金內(nèi)部控制制度至關(guān)重要。

二、涉農(nóng)資金發(fā)放及使用現(xiàn)狀

我國涉農(nóng)資金是由我國上級財政進行統(tǒng)一的預(yù)決算，根據(jù)不同省市的需要制定劃撥額度，市級財政部門做出預(yù)算，由各級涉農(nóng)相關(guān)部門做出申報，對項目的真實性和可行性進行審核之后，上報財政部門和各級主管部門，縣級財政局根據(jù)對各項涉農(nóng)資金統(tǒng)籌安排之后，根據(jù)財政所錄入的補貼數(shù)據(jù)，通過“一卡通”發(fā)放至受惠群眾賬戶。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)級單位主要涉及村級涉農(nóng)資金的申報、審批程序。對各村部上報的匯總數(shù)據(jù)進行審核，并對受惠群眾進行隨機走訪，核對數(shù)據(jù)的真實性，審核的數(shù)據(jù)上報縣級涉農(nóng)部門，審核完畢的數(shù)據(jù)通過財政所錄入鄉(xiāng)鎮(zhèn)補貼平臺，以確保縣財政局能通過“一卡通”準確發(fā)放到戶。

村部是連接鄉(xiāng)鎮(zhèn)級和受惠群眾的紐帶，涉農(nóng)資金可通過村民申報的形式上報，由村部進行匯總上報鄉(xiāng)鎮(zhèn)涉農(nóng)站所，村民可以通過惠農(nóng)政策申請上報獲得涉農(nóng)資金補貼。受惠群眾可以通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)涉農(nóng)站所進行信息的反饋，并對涉農(nóng)資金的發(fā)放進行監(jiān)督。

三、涉農(nóng)資金的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1、內(nèi)部環(huán)境

鄉(xiāng)鎮(zhèn)涉農(nóng)資金的發(fā)放涉及到市級財政部門、縣區(qū)級財政部門、農(nóng)業(yè)相關(guān)部門以及財政所、農(nóng)經(jīng)站等，各部門對涉農(nóng)資金的管理和認識水平存在一定的差異，且各級人員對受惠對象認識程度有所不同，也很少有專門的人員負責(zé)涉農(nóng)資金管理，通常是同一人員兼任多項職務(wù)，從而忽視了不相容職位相分離的要求，導(dǎo)致了挪用、占用涉農(nóng)資金的犯罪屢見不鮮。

2、風(fēng)險控制

區(qū)縣級行政事業(yè)單位財政部門經(jīng)手涉農(nóng)資金數(shù)額較大且完整，對涉農(nóng)資金的了解較為客觀，能有效地監(jiān)管下級部門資金撥付及使用情況，但撥付及發(fā)放過程中仍然存在資金流失及發(fā)放不到位的現(xiàn)象，主要是因為申報由村部及受惠村民提交，常常存在謊報數(shù)據(jù)，使得申報額度虛高。業(yè)務(wù)活動審批是涉農(nóng)資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但因為審批的公開透明度不足，授權(quán)集中化等，造成資金存在滯留、少計結(jié)余等現(xiàn)象。

3、信息溝通

確保內(nèi)外部、上下級信息協(xié)調(diào)溝通是保證涉農(nóng)資金內(nèi)部控制有效實施的必要前提。目前較少對涉農(nóng)資金進行明細公示，即使公示，也較少提供相關(guān)的詳細數(shù)據(jù)，不利于上級部門監(jiān)管。另外，財務(wù)公示不及時，月度、季度和半年度等報告常常存在滯后性，不利于信息的及時傳遞和溝通交流。

4、內(nèi)部監(jiān)督

涉農(nóng)資金的內(nèi)部審計一般是縣級財政局、審計局派專門人員對賬本、報表、發(fā)放情況公示表等進行審計，鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管領(lǐng)導(dǎo)對涉農(nóng)資金抽查審計。另外，是涉農(nóng)相關(guān)部門派遣專項審計人員進行審計，并未設(shè)立相對獨立的機構(gòu)和崗位，這樣造成了上下級勾結(jié)騙取涉農(nóng)補貼的情況，監(jiān)管力度大大下降，削弱了審計效果。

四、涉農(nóng)資金內(nèi)部控制存在問題及分析

1、涉農(nóng)資金管理制度不健全

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》首次對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進行了系統(tǒng)性的規(guī)定，但缺乏相應(yīng)的解釋及可操作性，不能對涉農(nóng)專項資金的內(nèi)部控制起到立竿見影的作用。具體表現(xiàn)為：制度不夠全面，內(nèi)控制度沒有滲透到各個環(huán)節(jié)，沒有涉及到涉農(nóng)資金發(fā)放的各工作人員，分工不清職責(zé)不明確，存在管理漏洞。涉農(nóng)資金內(nèi)部控制形式大于實質(zhì)，雖然許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)進行了內(nèi)部控制建設(shè)，但并不是為了涉農(nóng)資金的財政管理和風(fēng)險控制，而是為了應(yīng)付上級檢查，缺乏有效的實施，使得內(nèi)部控制管理建設(shè)流于形式。

2、涉農(nóng)資金信息公開不及時

由于我國核算基礎(chǔ)的獨特性，各財務(wù)項目是相互獨立的，只有相關(guān)的財務(wù)人員清楚，沒有一個公開財務(wù)信息的平臺。各部門及上下級之間因業(yè)務(wù)屬性等因素，造成不能及時交流內(nèi)部信息，這樣無法實現(xiàn)信息共享，造成信息孤島的情況。由于涉農(nóng)資金信息公開的不及時，導(dǎo)致上級部門無法掌握資金的發(fā)放情況，造成了涉農(nóng)資金使用的不透明，且受惠百姓也不能及時的了解資金的去向，財政所經(jīng)常需要為個別百姓逐個查詢，從而降低了工作效率。

3、涉農(nóng)資金內(nèi)部監(jiān)管不到位

由于涉農(nóng)資金的金額大且繁雜，內(nèi)部監(jiān)管很難做到全面。目前在內(nèi)部監(jiān)管方面，突出的問題：一是內(nèi)審機構(gòu)不健全，大部分的審計都是通過上級財政相關(guān)部門，不具有專業(yè)性，不能做到規(guī)范化和制度化；二是缺少專業(yè)人員，崗位職責(zé)分配不清，易相互勾結(jié)滋生腐敗；三是涉農(nóng)資金的申報數(shù)據(jù)大多由村組上報，數(shù)據(jù)多且分布廣，內(nèi)部監(jiān)管通常對此部分不去考證，導(dǎo)致存在許多虛假數(shù)據(jù)，造成專項資金的流失。

五、加強涉農(nóng)資金內(nèi)部控制建議

1、涉農(nóng)資金的運作模式需改進

從上級部門直擊基層，加強監(jiān)管力度，優(yōu)化干部隊伍的建設(shè)，控制涉農(nóng)資金犯罪。對發(fā)放涉農(nóng)資金的村鎮(zhèn)要進行定期、不定期的檢查和績效考核，對受惠農(nóng)戶的資金到位情況、金額數(shù)量等進行反饋抽查。將涉農(nóng)資金的發(fā)放明細情況公示至當(dāng)?shù)貦?quán)威報刊、政府門戶網(wǎng)站，接受公眾監(jiān)督。每年對涉農(nóng)資金預(yù)算和決算中的相關(guān)項目進行抽查和審計，聯(lián)合財政、審計、農(nóng)業(yè)等部門成立專項的審計調(diào)查小組，對涉農(nóng)資金的使用情況開展審計和檢查。對個別涉農(nóng)專項資金大且利益關(guān)系復(fù)雜的項目應(yīng)引進第三方調(diào)查機構(gòu)如會計師事務(wù)所進行獨立的外部審計，確保資金的準確發(fā)放，避免鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村級對涉農(nóng)資金的虛報和挪用。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所是涉農(nóng)資金發(fā)放的關(guān)鍵一環(huán)，是連接村部和縣級機構(gòu)的橋梁。鄉(xiāng)鎮(zhèn)駐村干部往往對村級情況最為了解，財政所應(yīng)聯(lián)合駐村干部對當(dāng)?shù)卮迕駥嶋H情況進行走訪，調(diào)查村級干部上報的涉農(nóng)資金數(shù)據(jù)是否屬實，并提供可考證的依據(jù)，避免村級的貪污腐敗。另外，嚴格審核村級申報數(shù)據(jù)，加大對涉農(nóng)資金的騙補嚴懲力度，實行匿名監(jiān)督舉報制度。同時，加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層干部的專業(yè)培訓(xùn)，優(yōu)化基層隊伍的素質(zhì)也是完善涉農(nóng)資金內(nèi)部控制的有效途徑。

村級是涉農(nóng)資金數(shù)據(jù)收集的來源和最終的受惠者。應(yīng)該了解專項資金的明細金額和具體使用情況，配合縣級部門的審計調(diào)查，積極提供相關(guān)資料。同時，要優(yōu)化村干部隊伍，大部分村干部都是村級內(nèi)部投票選舉和鄉(xiāng)鎮(zhèn)直接選聘，裙帶關(guān)系多且和鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部關(guān)系密切，在數(shù)據(jù)申報時，會存在不實數(shù)據(jù)并占用部分資金。應(yīng)給村民提供渠道進行舉報并提供獎勵制度，保證資金準確到戶。另外，村級應(yīng)及時公布涉農(nóng)資金的發(fā)放情況，涉農(nóng)項目的名稱、金額和具體的發(fā)放計劃都應(yīng)公示到村公告欄，接受村民的查詢和監(jiān)督。

2、涉農(nóng)資金的內(nèi)部控制改進

（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境決定了內(nèi)部控制的基調(diào)，是行政事業(yè)單位建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。首先，要重視干部隊伍的建設(shè)，涉農(nóng)資金管理各相關(guān)部門需提高工作人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，加強在崗人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷的提升工作人員素質(zhì)，還可以引進高校畢業(yè)的財經(jīng)類高素質(zhì)人才，另外，由于行政單位服務(wù)于人，還要強調(diào)服務(wù)意識和防腐倡廉的精神。其次，建立完善的內(nèi)控制度，對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況、會計報告編制和披露情況進行監(jiān)督檢查，并細化內(nèi)部控制制度，使之符合單位的業(yè)務(wù)需求。再次，設(shè)置合理財務(wù)的崗位，遵循不相容職務(wù)相分離的原則，實行財務(wù)人員定期輪崗制。

（2）風(fēng)險控制。各級部門可通過控制活動規(guī)避或者降低風(fēng)險，從而實現(xiàn)專項資金的內(nèi)部控制。應(yīng)建立嚴格的內(nèi)部審批制度和完善的會計信息系統(tǒng)控制，把會計信息化和內(nèi)部控制相結(jié)合，通過會計信息化平臺分散授權(quán)，責(zé)任到人。另外，需把會計信息系統(tǒng)與預(yù)算管理系統(tǒng)相對接，控制預(yù)算防范風(fēng)險。

（3）信息溝通。各行政部門應(yīng)建立信息和溝通制度，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制的有效運行。首先，借鑒企業(yè)的先進經(jīng)驗，建立信息共享平臺，能使得群眾及時有效的了解相關(guān)信息。其次，建立內(nèi)部報告制度。把涉農(nóng)資金各相關(guān)部門的財務(wù)狀況、資金使用情況和運行管理狀況等信息文件整理為內(nèi)部報告，可以提高溝通效率，或者參照上市公司，編制內(nèi)部控制報告，為利益相關(guān)者提供真實可靠的信息，使得涉農(nóng)資金的財務(wù)運行更加透明和公開。

（4）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制得以實施的保障，具有十分重要的作用。應(yīng)建立內(nèi)部審計制度和績效考核機制。全面、客觀、公正和準確的考核領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，保證涉農(nóng)資金每一環(huán)都能責(zé)任到人，確保財政運行和內(nèi)部控制制度的可行性。

六、研究結(jié)論

涉農(nóng)資金是國家惠農(nóng)政策的具體表現(xiàn)形式，與廣大農(nóng)民群眾的切身利益直接相關(guān)。涉農(nóng)資金的使用效率不僅關(guān)系到現(xiàn)代化建設(shè)進程，還有利于和諧社會的建立，隨著涉農(nóng)資金的撥付到位，農(nóng)村的基本建設(shè)會得到質(zhì)的提高。因此，如何高效、合理的使用涉農(nóng)資金，防止各級挪用資金、基層騙補等成為當(dāng)務(wù)之急。本文基于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，結(jié)合涉農(nóng)資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題，以基本規(guī)范為依據(jù)提出相應(yīng)的建議。一定程度上，借鑒企業(yè)的專項資金內(nèi)部控制模式，不斷優(yōu)化內(nèi)控流程，各職能部門還可以根據(jù)單位自身特點建立涉農(nóng)專項資金內(nèi)部控制模式，完善和優(yōu)化我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制框架，建設(shè)符合我國國情的涉農(nóng)資金內(nèi)部控制體系。

[1] 唐曉玉：我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究[D].財政部財政科學(xué)研究所，2013.

[2] 財政部：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[EB/OL].http：//kjs. mof.gov.cn.2013.

[3] 張麗權(quán)：農(nóng)業(yè)專項資金審計問題與應(yīng)對措施[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（10）.

[4] 李錦萍：事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題及對策探討[J].財會研究，2012（15）.

（責(zé)任編輯：李桐希）