新制度下對公立醫院全成本核算及控制的探討

季 芳

(山東省醫學影像學研究所，山東 濟南 250021)

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新制度下對公立醫院全成本核算及控制的探討

季 芳

(山東省醫學影像學研究所，山東 濟南 250021)

全成本核算管理在企業中的應用已相當廣泛，有力推動了企業的發展。近年來，公立醫院會計制度和財務制度逐步完善，在此背景下，在我國的公立醫院中推行全成本核算，對有效控制公立醫院的運營成本，進一步提高公立醫院的效益具有重要意義。本文首先對全成本核算的概念進行了有效界定，并對公立醫院進行全成本核算的必要性進行了系統闡述，然后對新制度下公立醫院全成本核算存在的問題進行了深入探究，最后，針對存在的現實問題，提出了新制度下公立醫院全成本核算的有效應對舉措。

新財務制度；公立醫院；全成本核算

隨著我國醫療水平的提高和醫保政策的改善，人們對醫療衛生的關注日益提升。2010年，我國頒布《醫院會計制度》，致力于2012年在全國的公立醫院推行，醫院行業的會計管理進入有效規范的階段。在新醫院財務制度的影響下，公立醫院開始探索降低運營成本、規范管理流程、提升整體效益的新的發展模式。全成本核算將公立醫院的整體運營放在統一的框架體系中進行處理，改變了過去將醫院成本按科室進行歸集的傳統做法，引入效益化、精益化和規范化等企業發展特點，致力于將公立醫院的發展運營推向新的高度。

一、全成本核算的概念

全成本核算，簡單說就是對成本核算的動態管理。一般意義上來說，企業的發展運營必然會包含成本的歸集、分配及核算等環節，但全成本核算將成本發展的各個環節進行系統連接，從而突破了傳統成本核算分塊進行，彼此割裂的劣勢，將企業運營中的成本處理放在整體發展的角度去考慮，從而實現了有效成本管理和提升企業效益的目的。

醫院全成本核算是全成本核算模式在醫療衛生領域的應用，它有效迎合了新醫院財務制度的發展要求。醫院全成本核算必須遵循成本核算有效化、成本管理科學化和整體效益最優化等原則，致力于從不同角度降低醫院的整體運作成本。對客戶，也就是病患者來說，醫院全成本核算要盡可能降低醫藥費用，并提高醫療服務水準；對醫院來說，實行全成本核算即要實行有效節約、過程優化及效益最優；對公立醫院管理部門來說，全成本核算可以有效降低稅收損失，并能對成本管理實現科學管控。

二、公立醫院全成本核算的必要性

1. 增強醫院內部控制與經營管理能力的客觀要求

由于我國公立醫院的特殊性質，決定了我國公立醫院不可能像企業一樣去運營。而企業作為經濟發展的主體，以市場發展為導向，利益追求為目標，具有系統優勢。我國公立醫院由于其國有性質，接受國家財政的相關補貼，故在醫院內部控制與經營管理方面，存在諸多不足。具體來說，第一，增強醫院的內部控制，需要實行全成本核算。實行全成本核算即意味著將企業成本管理放到一個框架體系中進行有效監控，無論是從內部控制的主體還是內部控制的對象，都有效加強了全成本核算的系統規范作用。第二，增強醫院的經營管理能力，需要實行全成本核算。公立醫院的經營管理水平既與管理者的經營管理能力有關，也與醫院整體運營發展階段有著相當緊密的聯系。醫院的經營管理水平在一定程度上取決于公立醫院整體的發展現狀及未來的經營發展規劃。實行全成本核算管理，即將公立醫院的成本管理現狀及未來經營發展方向進行有效對接，實現成本管理的動態化運作。

2. 提升市場競爭力，實現可持續發展的迫切要求

就我國企業發展而言，在相當部分與領域開始放開國有化，實行市場化運作模式是未來企業發展的趨勢。公立醫院由于受到國家政策、財政資金、人員配置干預等相關方面的影響，與私立醫院相比，存在市場競爭力不足、效益不高等問題。在公立醫院實行全成本核算是提高公立醫院市場競爭力的要求。公立醫院由于其特有的國有地位，其發展與國家和政府的扶持密不可分，在公立醫院實行全成本核算，一方面可以有效降低醫院的運營成本，減少國家的財政支持，另一方面可以提高公立醫院的服務水平和醫療水準，逐步向市場化方向運轉。此外，實行公立醫院全成本核算也是實現醫院可持續發展的要求，只有有效降低整體運營成本，才能獲得持續的發展收益。

3. 適應新醫療體制改革的現實需要

我國的醫療體制改革經歷了發展并逐步完善的多重階段，但隨著經濟發展與基本醫療、衛生等基本需求的逐步滿足，創新性建立新的醫療體制成為現實所需。實行全成本核算是適應新醫療體制改革的需要。具體來說，新醫療體制改革包括醫療體制建設和制度規范等兩個方面。就醫療體制來說，我國逐步將全體民眾納入到醫療體制體系之內，實現全民醫療。全成本核算與控制有效降低了全民醫療的實際成本，可以為醫療體制的進一步完善提供源源不斷的發展動力。制度規范主要指公立醫院新財務制度和新會計制度的規范，如醫院新會計制度將原有的“資產、凈資產、負債、收益、費用”等會計科目報告方式中，將費用改為支出，意味著費用成本化，體現了醫院立足整體發展需求，盡可能降低費用，減少成本，從而實現醫院效益最優。

4. 醫院開展績效考核的必然要求

我國公立醫院傳統的績效考核方式是根據工作量及收益性，按照科室進行劃分的。實行全成本核算，是公立醫院完善績效考核方式、實現成本及效益有效管控的要求。但就具體科室而言，急診科、神經科等科室由于任務量大，投入成本較高，一般來說這些科室的效益也比較好，而口腔科、骨科等科室由于業務量及病患對象等相關因素的限制，績效相對較少。對公立醫院各科室及運營流程實行全成本核算，可以均衡各科室的發展效益，提升整體的績效考核水平。

三、新制度下公立醫院全成本核算存在的問題

1. 醫院對全成本核算存在認識問題

全成本核算作為有效控制成本，提升效益的重要方式，在企業中已得到廣泛的應用。但我國公立醫院作為國有性質的事業性單位，其對全成本核算的概念界定、適用范圍及發展方向等方面存在認識問題。首先，對全成本核算的概念界定存在誤區，這主要表現在將全成本核算僅僅看成是公立醫院各科室降低成本的唯一法寶，而忽略了全成本核算在提升效益、改善醫院服務等方面的積極作用。其次，對全成本核算的適用范圍認識過于狹窄，將全成本核算作為企業運營的有效方式，而忽略了全成本核算在公立醫院等事業單位中的重要作用，就其適用范圍來說，全成本核算同樣適用于公立醫院的成本控制與效益管控。最后是對全成本核算的發展方向缺乏正確的認識，就公立醫院而言，實行全成本核算并不意味著將各科室的成本分開處理，而是放在醫院整體運營的角度動態考慮成本變化及分配，其未來的發展方向是綜合性的效益最優。

2. 全成本核算的項目分類不夠嚴謹

一般意義上來說，醫院成本按照成本與特定對象之間的關系可分為直接成本和間接成本，按照成本的可控性來說又可分為可控成本和不可控成本。而公立醫院在實行全成本核算的過程中，由于項目分類不夠準確，極易造成成本管理的混亂。具體來說，公立醫院存在保衛、生活基建等后勤保障部門，對這些部門成本的分攤也是按照科室的數量進行計算，但由于科室效益存在差異，故按照傳統的項目分類方式可能會導致成本分攤不能反映科室費用實際狀況。此外，由于全成本核算主要是對醫院運營及科室支出的相關項目進行有效核算，但由于科室直接成本，如醫藥費、手術費等和間接成本，如水電費、設備折舊費等項目核算不準確，導致全成本核算的有效水平存在一定疑慮。

3. 財務人員的專業素養有待提高

我國公立醫院從性質上來說屬于事業單位，因此從體制上帶有市場配置之外的行政干預力量。這主要表現在國家或者政府對公立醫院的院長等相關重要職位的任命，而不是通過社會公開招聘等方式來完成的。此外，在實行全成本管理的過程中，由于受制于財務人員會計專業知識、道德水平與修養及自身自律精神等因素的影響，會對全成本核算的實施效果產生一定程度的影響。

四、新制度下公立醫院全成本核算的應對措施

1. 強化醫院貫徹全成本核算的意識

公立醫院應該將全成本核算與控制意識貫徹到成本支出的每個環節，并有效強化人員的全成本核算觀念。具體來說，要將全成本控制不僅放在成本發生環節，還要加強對成本支出的事前計劃、事中控制和事后調整，即將全成本核算觀念融入到醫院各科室運營生產的每個環節。此外，還要強化全院人員的全成本核算意識。公立醫院可以通過定期培訓教育，組織參加學習和與外部單位交流等方式，將全成本核算的觀念在全院人員之中確立下來。

2. 建立完善的全成本核算體系

醫院全成本核算體系是一個綜合系統，它主要是指在提供醫療服務過程中對發生的各項耗費進行記錄、歸集、分配、分析及報告，從而為成本核算提供有效信息支持。所以，要建立完善的全成本核算體系，首先要對公立醫院各科室發生的成本支出進行有效分層，具體來說歸要做好醫藥費、手術費等直接支出的歸集，也要做好水電費、設備折舊費等間接支出的收集，并在相關科室之間進行科學有效分配。在此過程中，要同時做好相關費用的控制，使支出基本符合設定的計劃標準，并能使相關成本保持在可控水平之內，實現成本的合理科學管控。

3. 提高醫院財務人員的專業素質

新醫院財務制度的施行對公立醫院財務人員提出了更高的要求。具體來說，全成本核算要依靠財務人員進行把控，即對醫院運營中的各個環節、各個科室及各個項目進行成本的有效歸集及分配，并適時調整相關權重，以滿足整體成本最低、效益最優。此外，新醫院財務制度也對財務人員的專業素養提出了新的要求，這意味著財務人員不僅要熟悉公立醫院行業相關的會計準則，還要具備相應的全成本核算等專業素養。財務人員可以通過學習新醫院會計準則來有效了解會計制度方面的變化，還可以通過參加全成本核算培訓，加強對全成本管理知識的相關儲備，為全成本核算在全院的推行打下基礎。

五、 結束語

在當前醫療改革不斷推進的背景下，積極倡導在公立醫院實行全成本核算與控制具有重要價值。全成本核算不僅促進了公立醫院的發展，有效降低醫院運營成本，提高經濟收益，也將提升公立醫院服務水平，產生良好的社會效益。

[1] 蔣曉沁. 新《醫院會計制度》實施對成本核算的影響分析[J]. 時代金融，2012(06)：34-35.

[2] 李淑英，張宏娟. 對醫院實行全成本核算的思考[J]. 會計之友(中旬刊)，2012(03)：23-24.