淺談作業成本法及其在我國的應用

文/陳婧超

淺談作業成本法及其在我國的應用

文/陳婧超

20 世紀90年代初，作業成本法被引入中國， 十幾年來它在我國的研究和應用中取得了一定的成果， 對我國的經濟發展起到了非常積極的作用， 但與西方發達國家相比，我國作業成本法的推廣應用還存在較大的差距。本文采用理論分析方法，在闡述作業成本法基本理論的基礎上介紹了其與傳統成本核算方法相比所具有的比較優勢，對作業成本法在我國的發展進行現狀原因分析，最后提出了在我國推廣作業成本法的合理性對策建議。

作業成本法；比較優勢；推廣應用

一、作業成本法的基本理論

作業成本法（Activity Based Cost，簡稱ABC法）是一種以作業為基礎，將間接費用按作業進行歸集，再根據成本核算對象與所消耗的作業的關系將相關作業成本分配到成本核算對象的一種成本計算方法。也就是說，一系列相互關聯的作業組成了企業的全部經營活動，企業的每一項作業均要消耗一定的資源，產品或服務也通過一系列的作業被生產出來。產品成本是企業為生產產品而發生的所有作業消耗的資源的總和。由此，可以看出，在作業成本法下，其指導思想可以歸納為“產品消耗作業，作業消耗資源”。

作業成本法的成本分配主要針對不能方便地追溯到產品或服務的成本，在作業成本法下，將相關成本首先追溯或合理分配到作業中，計算出各個作業成本，然后再將作業成本分配到有關產品或者服務。此方法下，不同作業所消耗的成本費用采用不同的作業成本分配率進行分配，提高了產品成本信息的準確度和相關性。

二、作業成本法與傳統成本法的比較優勢

在傳統成本法下，原材料數量和人工工時與產品數量密切相關，故制造費用一般是依據生產要素的投入或者直接人工工時來進行分配，而管理費用和銷售費用一般是作為期間費用計入當期損益。但是，隨著科學技術的發展與提高，產品更新換代的速度變得越來越快，傳統的生產模式——“少品種，大批量”正在逐漸被新的生產模式——“多品種、小批量” 所替代。同時，與原材料的投入和生產工時無關的費用也正在逐步增加，如果將這些費用也按照傳統成本法進行分配，必然會導致分配費用的分配不合理。而與傳統成本法相對應的作業成本法，通過對作業成本的確認、計量，尋找到合理的作業動因并根據其分配每一項間接成本，使費用分配更加合理化，產品成本也更加接近實際成本。其具體優點表現在如下幾個方面：

（一）在作業成本法下，首先依據不同的資源動因將資源分配到不同的作業中去，然后再依據不同的作業動因將作業分配到產品或服務中去。在進行間接成本的分配時，依據不同間接成本費用的特點采用不同的分配標準。因此，采用作業成本法核算成本費用時，企業依據多個分配率更加真實準確的來分配間接費用。這種方法能夠更加真實、準確、客觀地反映產品和服務的相關成本信息。相比傳統成本法而言，作業成本法能夠提供更加可靠、客觀的成本信息，為決策者的價格決策和生產決策提供可靠的依據，提高企業的運營效益。

（二）作業成本法與傳統成本法下的單一分配標準有所不同，其對間接費用的分配采用的是多種標準，因此，只要能夠確認產品消耗間接費用的原因，就可以從產品成本的源頭入手，分析各種間接成本并找出其產生的原因，有助于企業對產品成本進行有效控制。

三、作業成本法在我國應用的現狀及原因

（一）作業成本法在我國的應用現狀

目前，作業成本法在我國仍然停留在理論階段，真正將作業成本法應用到實踐中的企業非常少，作業成本法作為一種新鮮事物進入我國，必將會面臨非常大的挑戰。總體來說，作業成本法在我國的應用的現狀可以大致歸結為如下幾點：第一，我國成功應用作業成本法進行核算的企業非常少；第二，一部分企業雖然已經關注到作業成本法的諸多優點，但介于種種原因，并沒有真正付諸實施，致使作業成本法在我國的應用推廣進展非常緩慢；第三，由于到各種因素的制約，作業成本法在我國應用的行業單一，局限性很大。

（二）作業成本法在我國應用欠佳的原因

1.受我國的生產力水平所制約。由于我國目前正處于社會主義初級階段，生產力水平比較低，生產的市場化、自動化、商品化程度較低。而且我國目前還存在大量的勞動密集型產業，這類型產業的成本費用中制造費用所占比重較小，而直接材料和直接人工所占比重很大。這就與采用作業成本法時所要求的制造費用所占比重較大有很大出入，若依舊采用作業成本法，就違背了成本效益的原則，不符合企業實際情況的要求。

2.理論與實踐相互指導的欠缺。作業成本法最早起源于一些西方發達國家，并在西方發達國家日趨完善，逐步進入企業，走向實務的時候，其理論才逐步引入我國，在我國起步相對較晚，我國對其研究依舊處于理論階段，缺乏實際經驗，加之之前提到的我國的具體生產力水平因素，很少有企業家能夠接受作業成本法的理論。缺乏理論對實踐的指導，又很少有企業成功運用作業成本法的先例，經驗便更無從談起，也就無法對理論進行進一步的指導、反饋與完善，所以，作業成本法在我國一直舉步維艱，發展緩慢。

3.我國會計人員素質普遍較低，不利于作業成本法的有效實施。我國高素質的會計人員相對缺乏，對作業成本法的認識不足，而且國內很少有成功實施作業成本法的企業先例，這就阻礙了作業成本法在我國的實施進度。加之傳統成本法是前人經驗的總結，在特定時期確實發揮過很大的作用，也影響了幾代人的成本核算理念，傳統成本制度已經根深蒂固入成本核算人員的思想中去，想要轉換也并非易事。要想將成本核算方式有所突破，廣泛推廣作業成本法，確實需要一個相當長的過程，我國成本核算模式很難在短期有大的突破。所以說，我國缺少一批對作業成本法有著深刻認識的高素質會計人員來推動其發展。

四、我國推行作業成本法可采取的對策

（一）加大對作業成本法的宣傳力度，使企業充分認識到作業成本法的優點

作業成本法已經引入我國多年，但是一直停留在理論研究階段，在企業實務方面突破很小，近些年雖然企業的自動化水平在這些年已經有所提高，但是人們的成本意識仍然薄弱，很少有人認真去探索作業成本法的具體運用，所以，要想推廣作業成本法，必須加大對作業成本法的宣傳力度，讓更多企業主認識到作業成本法相比傳統成本法而言的合理性、先進性與科學性，同時加強企業的成本管理意識，是更多企業能夠自主的選擇作業成本法進行成本的核算。

（二）加強員工培訓，提高財會人員素質

財務人員的素質直接關系到作業成本法能否在我國順利實施，而我國現在面臨財務人員素質較低的現狀，所以要想實施作業成本法，必須加大對財務人員的培訓，提高財務人員的綜合素質。只有具備了高素質的財務人員，管理層才有可能做出正確的決策，進而幫助企業獲得更多的效益。企業中各項目作業所反映信息的準確性與作業劃分的合理性是與成本動因的選擇直接相關的，而成本動因的選擇則與財務人員的素質直接相關。所以，只有全面提升財務人員的綜合素質，并使其具備一定的管理能力，才能夠選擇出合適的成本動因，為企業提供準確的成本信息，幫助企業做出正確的決策。

（三）優先在國有大中型企業進行試點，并逐步推廣

作業成本法適用于生產自動化程度高、會計電算化系統比較完善、間接制造費用比重較大的企業。而我國的國有大中型企業無論從企業經營環境還是經營規模，都具備了實施作業成本法的條件。所以，作業成本法的試點應該首先在國有大中型企業中展開，使理論運用于實踐，并在實踐中充實理論，進而更好地指導實踐。當作業成本法在國有大中型企業發揮作用，并逐漸得到認可的時候，再將其逐步進行推廣，擴大作業成本法的使用范圍。

［1］楊晉東.關于作業成本法在我國企業應用的思考［J］.中國鄉鎮企業會計，2010（11）.

［2］鐘駿華，杜蕾.論作業成本法在我國的應用［J］.合作經濟與科技，2014（5）.

［3］劉保明.作業成本法在我國的應用［J］.合作經濟與科技，2011（3）.

［4］楊玉琪，彭彤麗，李玉梅.作業成本法在我國企業應用中的問題和對策分析［J］. 湖北經濟學院學報（人文社會科學版），2009（6）.

［5］黃曉珍.作業成本法在我國的應用現狀及對策［J］.企業研究，2010（18）.

（作者單位：呂梁學院 經濟管理系）

上接（第104頁）

會計電算化人才的培養。導致很多企事業單位信心滿滿的實施電算化建設卻最終以失敗告終，已經取得一些成就的企業在前進的道路上也是非常困難。對會計電算化制度建設的通常是框架搭建起來之后缺乏細節的支撐，這是缺少實際意義的。

二、解決會計電算化問題的對策

（一）提高認識，更新觀念

會計電算化在我國是一項新興事業，企事業單位認識不足可以理解。這就需要會計主管部門、軟件開發部門加強宣傳，讓企事業單位領導認識到會計電算化發展的優勢、更新他們對會計工作的認識。因為市場經濟的發展對企業會計信息系統的反應能力提出了更高的要求。會計電算化的出現改變了會計核算方式，會計數據的存儲方式，會計數據的處理程序和方法，提高了會計信息的質量等等。讓會計工作不管是從工作效率，還是從質量方面，都得到了極大的提升。

（二）提高會計電算化相關軟件的質量

會計電算化得以實現的基礎就是相關軟件的應用。從國際的高度來看，一些會計電算化實施的比較好的國家基本上都建立了會計行業協會來對財務軟件進行標準制定。我們可以借鑒國外的先進經驗，對我國目前會計電算化軟件存在的問題進行解決方案的制定。對于軟件的開發和提供方市場進行更加健全的規范，用政策的引導作用和市場的淘汰作用來督促他們提高軟件的質量，提高會計信息系統的安全性和保密性。一方面，政府主管部門對蓄意危害計算機安全的行為進行嚴懲，營造一個良好的社會環境；另一方面，引用電視的會計部門要加強內部控制和網絡安全系統的建設，既防止內部人員的一些有意或無意的破壞行為，又可以加強對外部破壞作用的抵抗力。

（三）加大對綜合型會計電算化人才的培養

曾有兩句這樣的對話，“21世紀什么最貴？”“人才！”從中可以看出人才的重要性。制約會計電算化發展的關鍵因素也是人才。但是想要提高會計人員的專業技能和業務素質，就必須發現人才，培養人才。在培訓內容制定上要緊貼工作實際，隨著公司的發展對培訓內容進行更新。針對不同的電算化系統管理人員按照不同的內容制定標準進行培訓來培養會計電算化的骨干力量，對培訓效果進行進一步的落實。為促進會計電算化的順利發展打下良好的基石。

（四）增強會計電算化的理論研究

會計電算化理論研究落后于技術發展的原因雖然與會計電算化的實用性有關，但是與從業人員的理論素養缺乏也不無關系。但是隨著技術的進步與理論的發展有一種相互依存的關系。各種類型的企業在研究實施財務信息化基本模式的時候、在進行財務信息化管理體制變革的時候，都需要堅實的理論基礎為指導。因此，增強會計電算化的理論基礎是我國未來企業財務信息化建設的重要環節。

綜上所述，會計電算化的發展、應用與管理是會計應用發展變革的結果，是企業發展順應現實的客觀需要。在信息技術發展迅速的社會，會計管理實現信息化可以滿足企業管理要求實現企業財務信息朝優質的方向發展。因此，企事業單位、軟件開發企業需要共同努力，來消除會計電算化發展過程中的問題與不利因素，推進會計電算化更好、更快的發展。

［1］杜艷花.我國會計電算化存在的問題及對策分析［J］.財經界（學術版），2012 （05）:161-162.

［2］張斌，林輝能.中小型企業會計電算化系統實施研究［J］.科技通報，2013，29 （5）:198-201.

（作者單位：內蒙古自治區城鎮建設水文中心）