信托公司內部會計控制特點、問題及對策分析

文/曾娜

信托公司內部會計控制特點、問題及對策分析

文/曾娜

會計控制是企業內部控制體系的一部分，是確保資金資產安全、交易記錄正確以及會計信息真實、完整、及時的系統和制度。對信托公司業務而言，會計控制對公司合規經營、資產運作和風險管控有著重要意義。過去十年，信托公司經歷了行業的高速增長期，其內部控制包括會計控制的發展水平與其業務發展并不匹配，存在內控環境、風控手段、內部監督等方面發展的不足，本文對這些問題做出具體分析并提出了相應的改進對策。

信托公司；內部控制；會計控制；對策

一、會計控制的定義

2008年財政部等五部門聯合發布了《企業內部控制基本規范》，其內容與包括COSO在內的國際內部控制框架保持了一致。我國現行內部控制框架將企業的會計控制活動融入了內部控制體系，成為內控體系的一部分。《基本規范》中內部控制的目標中有“合理保證資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果”的描述，這種對資產安全和對會計信息的控制，正需要通過會計控制活動來實現。從基本功能的角度定義，會計控制是指能確保資金資產安全、交易記錄正確以及會計信息真實、完整、及時的系統和制度。會計控制活動圍繞資金、資產和會計信息貫穿于經營活動的各相關環節，其內容主要包括資金資產保管、批準與授權、不相容職務分離、會計系統控制、正確性檢驗等。

二、信托公司會計控制活動的重要性和特點

2015年信托全行業資管規模超過16萬億，已經是我國金融體系中資產規模位居第二的子領域。盡管如此，信托公司在我國仍不是一個廣泛存在的金融機構，信托公司從事的金融業務與銀行、券商等常見金融機構有著較大不同，其業務可分為固有業務和信托業務兩類。因其不能對外負債，信托公司的固有業務是對其股東資本金進行使用的業務，包括使用自有資本金開展對外投資、提供融資、擔保等法律允許的業務；而信托業務則是開展的“受人之托，代人理財”業務。從這一業務模式出發，信托公司會計活動就分為“固有會計”和“信托會計”兩類，前者即為我們日常所理解的公司財務部門，后者是基于信托業務、為信托項目“會計主體”服務的其他財務部門。在組織機構設置上，一般會設置“計劃財務部”、“信托財務部”兩個獨立的部門。

信托公司涉及的會計主體雖有“信托公司”及“信托項目”獨立的兩大類，但都是在信托公司的管理和控制之下，筆者認為，從合規和履行受托人職責的角度考量，信托公司這兩類會計控制活動目標是可以趨于一致的，基本目標都是以確保業務活動中的會計信息質量、保護資產安全完整。

除常見的資產保管、批準授權、職務分離、會計系統控制等控制活動外，信托公司內部會計控制活動有著與其他企業不同的特點和內容，主要包括：（1）內部設置有代表不同會計主體的兩個財務部門，并獨立記賬、獨立核算、相互隔離；（2）會計活動針對固有和信托業務有不同的授權審批制度，并且在財務環節相關的審批人員不能交叉重合；（3）通常有平行運作的兩套會計信息系統，分別記錄固有及信托業務，系統之間需要設置交叉驗證，定期及時對賬；（4）會計報表體系按主體不同劃分為表內和表外財務信息兩類，按監管要求定期、同時予以披露。

從上述特點看出，會計活動在信托公司有著重要的地位和意義：（1）會計控制是信托公司合規經營和履行受托人責任的保障。信托業務是受托理財業務，將信托財產與固有財產分別管理，相互獨立開展會計活動是《信托法》對受托人內部管理的基本要求。更為重要的是，通過有效的會計控制體系確保委托人信托財產的安全、完整，核算清晰、利益分配準確，是信托公司有效履行受托人責任的重要體現；（2）有效的會計控制是信托公司資產內控體系的首要目標。按照監管要求，信托公司本身不能開展實業投資，其管理的資金資產幾乎為各種金融工具，包括貨幣資金、有價證券、股權投資等。這種布滿“現金流”的業務活動，要求企業的內部控制在更大程度上做到防止錯誤和舞弊，監督和約束經營活動中的行為，首要保證各種金融資金資產的安全；（3）會計控制不僅是對信托公司資金資產安全、會計信息真實可靠的保障，也有助于管理者、股東和客戶做出正確決策與判斷。特別地，除了公司內部治理中的管理者和股東外，對金融資產的各種管理控制能力，也是外部客戶選擇和評價信托公司綜合能力的重要方面。

三、信托公司會計控制活動中存在的問題及對策分析

目前信托公司會計控制存在如下主要問題：

（一）控制環境發展不足

信托公司會計內部控制環境仍有待改善，表現在：（1）公司內部治理不完善，沒有有效地按照現代企業制度和銀監監管要求搭建公司治理機構；（2）管理層對內部控制及會計控制的認知仍有欠缺，忽視內部控制與會計活動的關系，對會計活動的認知仍較多地關注于基礎性的操作風險；（3）金融變化與創新日新月益，會計人員的能力與素質不能適應金融行業的變化和發展。

（二）授權和職責分配不合理

信托公司從業人員規模來看均不大，易出現管理層個人控制強而授權不充分的現象；也有部分信托公司在業務擴張期的企業更多以業務拓展為導向，對項目事中管理太過于放權。信托公司在相關制度建設上也易出現落后情形，如業務實質發生了變化，風險也已改變，但未能及時有效地調整授權審批制度，使得現有控制措施不能很好地防范新業務的風險。

（三）風險管理手段落后

在風險管控體系中，信托公司還存在風險意識薄弱、風險控制力度不足、風險評估體系不完善等方面的問題，風險體系建設也沒有覆蓋到全流程環節，導致難以及時的發現全部風險，在風險發生時處于被動局面。在手段方面，信

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