談如何實現建筑企業施工項目總成本與現金流的雙重核算和控制

文/胡新華

談如何實現建筑企業施工項目總成本與現金流的雙重核算和控制

文/胡新華

在金蝶KIS專業版軟件環境下，通過改進和優化銀行存款和工程施工等會計科目的核算規范，來達到實現建筑企業對施工項目總成本和現金流的雙重核算與控制的目的。

建筑企業；施工項目；總成本和現金流；雙重核算與控制

在金蝶KIS專業版軟件環境下，建筑企業對工程項目的會計核算，通常注重的是實現施工項目總成本的核算和控制，往往忽略了施工項目現金流的核算和控制。如果仍然沿用手工輔助登記的手段，反映項目現金流的發生情況，勢必會增加會計人員的工作量，也無法充分發揮財務軟件的功效。因此，實務中，我們在不違背企業會計準則的前提下，結合金蝶KIS專業版軟件的特點，規范相關會計科目的核算定義，改進和優化施工項目會計核算流程和控制程序，不但清晰的反映出工程項目總成本支出情況，而且實時監控項目的現金流，實現了企業施工項目總成本與現金流的雙重核算和控制。

一、在“銀行存款”的一級科目下設“公司”和“項目流水”的二級科目

“銀行存款-公司”為最底層的科目，這個科目核算和反映應該由公司統一控制的項目資金，主要包括公司控制的項目預估毛利如合同稅費等，以及其他應由公司統一支付的資金如統籌費等。

在“銀行存款-項目流水”下按施工項目設三級底層賬戶，核算施工項目的資金往來情況，包括與建設單位的資金往來和項目現金收支的往來，旨在控制施工項目資金的總收入和總支出，反映項目的現金流情況，可以按收入和支出性質設置多欄帳分類反映；收到結算工程款項時，首先，以收到的結算款記入項目流水明細賬戶；然后，根據經審批的工程款支出計劃單，將應歸屬公司控制的資金如公司控制的項目預估毛利和統籌費等，由“銀行存款-項目流水”劃入“銀行存款-公司戶”，此時，該“項目流水”底層賬戶余額，就是施工項目可自由支配的資金；施工項目發生后續支出時，在可用資金的額度內，逐筆控制支出。

銀行存款科目的總分類和明細分類核算，一方面反映了施工企業與建設單位的資金往來，另一方面反映了公司與施工項目的資金往來以及施工項目的資金變動情況，滿足了企業控制施工項目現金流的目標，也保證了施工項目現金支出實時對賬的需要。

二、在“工程施工”的科目下，按施工項目設二級科目，三級科目為“合同成本”、“合同毛利”

“合同成本”科目下設四級底層賬戶：材料費、人工費、機械使用費、其他、統籌費等，也可設置多欄帳分類反映；“工程施工-XX項目-合同成本”科目，期末（月末或年末）反映累計已發生工程成本或總成本；工期最后以完工百分比法計算結轉合同成本和主營業務成本，“工程施工”總賬科目余額，月末或年末反映期末未完工程成本。

如果以施工成本為主線核算，選擇“合同成本”為二級科目，當列示公司所有項目的合同成本，累計數就較清楚；反之，缺點是無法詳細顯示具體項目的分類成本。實務中，我們以“施工項目”為主線核算，選擇施工項目名稱為二級科目核算使得項目成本更明晰，如列示指定施工項目的成本，按項目核算成本分類就很清楚，可隨時反映每個項目的分類成本。

三、“工程結算”科目屬于成本類的存貨項目

按施工項目設明細賬戶，會計準則規定“工程結算”科目反映施工企業根據工程施工合同的完工進度，向建設單位開出工程價款結算單、已辦理結算的應收工程款，但不包括預收建設單位支付的備料款項，該款項只能在工程開工后，隨工程的進度，在每次結算工程價款時，從工程價款中扣減，并在工程竣工前全部扣減完。實務中，開具發票的金額被視為工程量結算金額，并通過“工程結算”科目歸集發票票款，直觀、全面地反映出建造合同從簽訂合同開始到合同完工交付各環節所完成工作量的本期結算情況以及累計結算情況，便于企業與合同成本對比，掌握結算進度。實務中，即使發生預收款業務，也不建議使用預收賬款科目，應收和預收工程款均通過“應收賬款”科目反映，便于工程款項的結算和對賬。“應收賬款”科目期末借方余額為已開具發票但未收回的結算工程款；貸方余額為預收工程款即未開具發票金額。

四、施工項目總成本及現金流相關會計科目的聯系

“工程結算”科目和“主營業務收入”科目從兩個不同的角度反映了建造合同的進度，不過側重點并不相同，在某項建造合同完工后，該工程的“工程結算”科目余額通常會與“主營業務收入”科目累計發生額相等，表明這項工程確認的收入與業主確認的工程價款結算金額一致。“銀行存款-項目流水”科目明細反映施工項目貨幣資金收入和施工項目總成本的現金支出情況；施工項目總成本的現金支出累計金額，一般不應超過該項目貨幣資金收入總額。

期末，應確認“主營業務收入”的最高限額，不應超過“工程結算”科目本期發生額；應確認施工項目“主營業務成本”的最高限額，不應超過“工程施工-XX項目-合同成本”明細賬戶的總成本發生額。如果“工程結算”科目中有已開具發票產生應收賬款余額，且未產生施工成本，則本期不結轉合同成本，應在將來確認該部分的主營業務收入和主營業務成本；反之，如果產生了相應施工成本，可以按工程進度收支配比的方式，結轉該部分的主營業務收入和主營業務成本。如果有未開具發票但已實際收到建設單位的預付款項即施工企業預收款項，反映在應收賬款的貸方，即使該部分預收賬款已產生施工成本，也不在當期確認主營業務收入和主營業務成本。

五、會計核算示例

假設：施工項目為M項目，以一般計稅方式計增值稅，所得稅按收入預征、年末匯算清繳。

（一）開具收款發票時的處理：

借：應收賬款金額-M項目

貸：工程結算金額-M項目

（二）收到結算款或預收款時的處理：

借：銀行存款金額-項目流水-M項目

貸：應收賬款金額-M項目

（三）收到經過審批的開支計劃單時候的處理，實務中，以應劃轉由公司直接控制的資金，如公司預估項目控制毛利等，由“項目流水”明細戶轉入“銀行存款-公司”戶。

借：銀行存款金額-公司

貸：銀行存款金額-項目流水-M項目

（四）項目借款和還款時的處理，項目資金不足，出現超支需辦理借款手續才能開支。在其他應收款下可設“項目借款”等二級科目，項目借款科目下設最底層借款賬戶。

借款及支用（雙分錄）

借：銀行存款金額-項目流水-M項目

貸：銀行存款金額-公司

同時：

借：其他的應收款金額-項目借款金額- M項目

貸：銀行存款金額-項目流水-M項目

以外部資金還款的，

借：銀行存款金額-公司存款金額

貸：其他的應收款金額-工程借款金額-M項目

以工程的支出抵扣借款

借：工程的施工-合同成本-M項目

貸：其他的應收款-工程借款-M項目

同時：

借：銀行存款―公司存款

貸：銀行存款―項目存款-M項目

（五）發生施工成本時的會計處理：

借：工程施工-M項目-合同成本-材料費、人工費、機械使用費、其他、統籌費等

貸：銀行存款-項目流水-M項目

應付職工薪酬

支付工資時：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款-項目流水-M項目

（六）計提所得稅及主營附加稅費時的處理：

借：主營稅金及附加

所得稅費用

貸：應交城建稅、應交教育附加、應交所得稅等

（七）支付稅款時的處理：

借：應交稅費-應繳增值稅、應交城建稅、應交教育附加、應交所得稅等

貸：銀行存款

（八）工期最后按完工進度核算合同收入、費用時

借：主營業務成本

工程施工-合同毛利-M項目

貸：主營業務收入

（九）工程完工時的會計處理，工程結算、工程施工科目對轉后余額為零。

借：工程結算-M項目

貸：工程施工-M項目-合同毛利

工程施工-M項目-合同成本

（十）期末損益結轉

借：主營業務收入等

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：主營業務成本

營業稅金及附加、所得稅費用等。

六、結束語

綜上所述， 我們以權責發生制原理的規則，進一步明確了工程施工和工程結算等成本性會計科目的核算規范，實現了企業對項目總成本的核算和控制；以收付實現制原理的規則，細化了銀行存款等現金性會計科目的核算規范，實現了企業對項目現金流的實時控制。

［1］李志遠，李建軍，陳穎.建筑施工企業營改增實務［M］.中國市場出版社，2016，6.

［2］張俊玲，張建國.新編施工企業會計［M］.經濟管理出版社，2009，8.

（作者單位：新疆金石建業有限責任公司）

上接（第116頁）

是在既有會計管理工作內部控制機制修繕基礎上，逐漸強化外部監督力度。首先，內部控制屬于現代企業進行各類財務風險規避的最常見的行為模式，只有經過會計管理內部控制制度完善化構建之后，事業單位一切創新化管理事務才能愈加快捷、流暢性的貫穿銜接。其次，外部監督上要建立起嚴格的會計規章制度，確保單位各項資產的安全性，提升資金利用效率。為了順利達成該類目標，作為事業單位上級主管機構，需要遵照會計法等法律，開展精細化審查和監督工作，全面規范事業單位會計工作秩序，尤其要加大追究問責力度，對出現嚴重違反會計法律、法規、規章制度、管理規定，給會計管理工作帶來重大財會風險的單位，要依法依規追究相關主體責任。

（二）全面提升事業單位內部會計專業化管理團隊建設水準

透過法律責任層面觀察審視，會計管理機構的負責人，直接承擔本機構的會計資料完整和真實性控制責任，應盡快修繕既有會計業務流程和會計監督管理體制。尤其作為單位領導，需要高度重視會計管理工作，針對會計管理中經常出現的問題進行專門論證分析，研究制定相關制度規范，采取有效有力的措施加以應對。尤其要培養吸納專業技能和素質完善的復合型人才，提升管理層次。與此同時，事業單位要依照相關規定，進行會計從業人員專業資格審核確認，以確保今后各類會計管理工作運作的可靠性。至于這部分培訓工作內容，主要可以細化為三類：

第一，不斷加大對會計管理機構負責主體的教育培訓力度，重點加強國家最新會計法規和攻略的理解和掌握，提高自覺承擔有關法律責任的責任意識。

第二，完善會計從業人員的統計培訓和管理體制，打造高素質的會計管理團隊，保證會計工作有序推進。

第三，加大高效崗位體制推廣執行力度，依照特定單位實際狀況，進行相關崗位職責確認，保證各類職員盡職盡責，保證事業單位管理工作高效運行。

四、結語

綜上所述，為了系統化提升事業單位會計核算水準，合理推動今后事業單位會計分類改革進程，國家新頒布的事業單位會計制度開始在2013年正式執行。新形勢下，主動強化事業單位會計管理實效，將直接決定今后事業單位長期健康發展結果，希望引起相關單位領導高度重視。

［1］楊萍.新會計制度對事業單位會計核算的影響及對策分析［J］.當代經濟，2016，30（09）：158-166.

［2］繆春芳.我國事業單位會計發展探討［J］.當代經濟，2016，13（11）：116-127.

［3］楊建輝.初探事業單位會計改革的有效建議［J］.現代經濟信息，2016，12（05）：77-89.

（作者單位：大連市西安路開發建設管理辦公室）