“營改增”稅負變化對企業(yè)財務影響研究

文/李雪蓮

“營改增”稅負變化對企業(yè)財務影響研究

文/李雪蓮

自2016年5月1日開始，中國已經(jīng)全面的推開了“營改增”的試點，把建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)四大行業(yè)全部都納入到了“營改增”試點，宣告著營業(yè)稅已經(jīng)退出了歷史舞臺。財稅體制的改革對企業(yè)造成了相當大的影響， 首先最主要的就是稅負變化對企業(yè)的影響，稅負降低，將會提高企業(yè)財務績效。研究“營改增”對企業(yè)財務績效的影響，分析“營改增”是否能給企業(yè)帶來效益，能為 “營改增”的全面推廣具有指導意義。綜上所述，本文具有重要的現(xiàn)實研究意義。本文通過理論分析、實證分析以及案例分析，研究了“營改增”對企業(yè)財務績效所產(chǎn)生的重大影響。

財務影響；財稅體制改革；進項稅額

據(jù)《人民日報》報道，2015年6月底，全國納入“營改增”試點的納稅人共計706萬戶，營改增累計實現(xiàn)減稅6412億元。

一、“營改增”是改革開放以來我國財務史上的一次重要的稅制改革，對企業(yè)稅負會產(chǎn)生了很大影響

“營改增”稅負影響如下。

（一）征稅的范圍發(fā)生了變化，“營改增”前涉及銷售不動產(chǎn)、提供勞務和轉讓無形資產(chǎn)的稅務交納營業(yè)稅 ，涉及銷售動產(chǎn)和提供加工修理勞務的稅務應該交納增值稅。營業(yè)稅改為增值稅后都以上都計入增值稅。

（二）計稅的依據(jù)原本不同：增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內稅。所以計算增值稅的時候應當先把含稅的收入換算成不含稅的收入。而計算營業(yè)稅是直接用收入乘稅率得出。

“營改增”最大的特點就是減少重復征稅，有利于企業(yè)降低稅負，因此，“營改增”也可以說是一種減稅政策。全面實施“營改增”，能促使有效投資帶動供給，供給帶動需求。“營改增”最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復征稅，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效的降低企業(yè)稅負。

二、那么在“營改增”局面下，企業(yè)應該如何進行稅負的籌劃，減少稅負負擔

此時企業(yè)是選擇申請一般納稅人還是選擇小規(guī)模納稅人呢？為此我們羅列出一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)的之間的區(qū)別如下。

（一）增值稅率不一樣，小規(guī)模納稅人的增值稅率是3％；而一般納稅人則會是17％、14％和6％，現(xiàn)行“營改增”政策規(guī)定了增值稅小規(guī)模納稅人按3％稅率征收。原營業(yè)稅稅率為3％的交通運輸業(yè)以及營業(yè)稅為5％的現(xiàn)代化服務業(yè)，營業(yè)稅改增值稅后稅額未達到一般納稅人標準的企業(yè)稅負降低，其中服務業(yè)最為明顯，稅率從原來營業(yè)稅5％變成增值稅3％。

（二）企業(yè)如何選擇申請一般納稅人還是小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自身情況。一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額是可以抵扣銷項稅的。如果企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票并且進項稅額多的，可以申請為一般納稅人，反之，進項稅額較少可選擇保留小規(guī)模納稅人。但是，主營業(yè)務收入只要達到了一般納稅人的額度標準，是會被強制的轉變?yōu)橐话慵{稅人的。

三、如何選擇供應商

營業(yè)稅改為增值稅后，供應商對企業(yè)的稅負情況產(chǎn)生很直接的影響。企業(yè)作為采購商，需要特別注意供應商所給出的價格。一般納稅人企業(yè)相對來說會以低價低成本采購。營業(yè)稅改為增值稅之前，因為企業(yè)繳納營業(yè)稅是不存在抵扣方面的問題的，所以只要企業(yè)取得真實的合法的有效的憑證，不管是從一般納稅人采購還是從小規(guī)模納稅人處采購的，都可以在繳納所得稅之前將成本扣除，不會對企業(yè)稅負造成影響。營業(yè)稅改為增值稅之后，企業(yè)在選擇供應商的時候，供應商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人會對購買企業(yè)的稅負產(chǎn)生直接的影響。如果企業(yè)不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，造成的企業(yè)稅負都是相等的（就是說所得稅稅前扣除的成本相等）說明供應商給出的價格達到了優(yōu)惠臨界點。“營改增”后，應該適當?shù)恼{整供應商的選擇方式，降低企業(yè)稅負。

四、企業(yè)應納稅費計算

“營改增”后的計稅方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。一般計稅方法計稅適用于一般納稅人。簡易計稅方法計稅適用于小規(guī)模納稅人。

（一）一般納稅人應納稅額的計算方法。一般納稅人應納稅額的計算方法是一般計稅方法。指的是當期的銷項稅額和當期的進項稅額抵扣之后的余額。這種方法下應納稅額計算指當期銷項稅額減去當期進項稅額得到應納稅額即當期銷售額乘以適用稅率減去當期進項稅額。如果當期的進項稅額超過了當期的銷項稅額，則不足抵扣的那部分直接結轉到下期繼續(xù)抵扣。

（二）簡易計稅方法。簡易計稅方法的應納稅額計算指的是按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不可以抵扣進項稅額，銷售額和征收率相乘得到應納稅額。

小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務和一般納稅人的特殊銷售都可用簡易計稅方法來計算。這里銷售額的含義是減去增值稅之后的銷售額。簡易計稅方法與一般計稅方法之間的計稅差別是一般計稅方法用銷售額來計算出的是銷項稅額而簡易計稅方法用銷售額計算出的是應納稅額。

“營改增”的政策改革帶來的負稅變化對企業(yè)的財務影響是重點而又深刻的，已經(jīng)跨越到企業(yè)財務管理的各個層面，涉及到會計法律、財經(jīng)法規(guī)、財務管理、會計核算等重要的方面，就此說來，企業(yè)應該在各方面廣納專業(yè)人才，確保企業(yè)納稅合法性和合理性。對于“營改增”現(xiàn)狀，企業(yè)應注重培養(yǎng)稅務人員，做好稅收的管理；企業(yè)的法律顧問也應當深入的研究相關的會計法律，財經(jīng)法規(guī)。正確認識新的稅收政策；企業(yè)的財務會計人員應當做好企業(yè)稅務的會計處理和會計核算的工作，可以進行合理的避稅和節(jié)稅，充分享受“營改增”給企業(yè)帶來的好處。

［1］時軍.“營改增”稅負變化對企業(yè)財務影響研究［J］.財會通訊，2014（12）.

［2］鐘雪.“營改增”對企業(yè)財務績效影響的研究［J］.江蘇科技大學，2015（10）.

（作者單位：山東省招遠市老干部活動中心）