淺談“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響分析

文/秦玲敏

淺談“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響分析

文/秦玲敏

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，物流產(chǎn)業(yè)鏈逐步發(fā)展壯大，成為整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新興力量，慢慢地改變著中國(guó)經(jīng)濟(jì)格局。按照財(cái)稅制度的要求，在新形勢(shì)下，逐步實(shí)行“營(yíng)改增”是勢(shì)在必行的。2012年1月1日，在上海正式啟動(dòng)增值稅改革試點(diǎn)，經(jīng)過(guò)四年多從試點(diǎn)到全國(guó)運(yùn)行，“營(yíng)改增”對(duì)我們物流企業(yè)到底產(chǎn)生了怎樣的影響？文章以“營(yíng)改增”的歷史和主要內(nèi)容入手，從四個(gè)部分闡述物流企業(yè)“營(yíng)改增”后的發(fā)展?fàn)顩r。

物流企業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；營(yíng)改增

一、我國(guó)“營(yíng)改增”歷程

我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革于2012年1月1日在上海市正式啟動(dòng)，主要是涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，稅率在現(xiàn)行基礎(chǔ)上，新增11％和6％，交通運(yùn)輸業(yè)適用11％稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括物流企業(yè)適用6％稅率；自2012年8月至2013年，“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大至全國(guó)范圍，內(nèi)容上也包括了交通運(yùn)輸業(yè)（包括物流企業(yè)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；自2014年至2015年，鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)等也納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍；2016年“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍全面擴(kuò)大，力爭(zhēng)所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。

二、物流企業(yè)在改革前后的稅況差異

根據(jù)我國(guó)稅收管理規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是按營(yíng)業(yè)額的3％征收，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是按營(yíng)業(yè)額的5％征收。對(duì)于物流企業(yè)中的運(yùn)輸業(yè)板塊，按3％繳納稅款；而物流企業(yè)的輔助業(yè)務(wù)比如倉(cāng)儲(chǔ)、加工、包裝、信息等則視為服務(wù)業(yè)，按5％繳納稅款。如該企業(yè)既有運(yùn)輸又有服務(wù)的，則應(yīng)當(dāng)分別核算，分別繳納；如若企業(yè)沒(méi)作區(qū)分，則稅率從高，適用5％的稅率，并全額上繳?！盃I(yíng)改增”之后，稅率從5％增長(zhǎng)到6％，但物流企業(yè)一般納稅人外購(gòu)的固定資產(chǎn)、原材料以及水電汽、辦公耗材采購(gòu)等項(xiàng)目都可以按17％、13％和11％進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；財(cái)稅［2013］106號(hào)文件“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定”第一條第（十四）項(xiàng)的規(guī)定：2013年8月1日后，符合條件的試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，可享受增值稅免稅政策。如此一來(lái)，物流企業(yè)的綜合稅率是大幅下降的，是營(yíng)改增的最大受益者。

三、“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響分析

降低整體物流企業(yè)的行業(yè)成本，提升企業(yè)盈利能力，對(duì)物流企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)是一件長(zhǎng)期利好的事。但在短期盈利上，物流企業(yè)在“營(yíng)改增”后存在一些不利影響：

（一）物流企業(yè)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)稅率不一，增加稅務(wù)管理難度

原營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)：交通運(yùn)輸業(yè)3％，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)5％，不同業(yè)務(wù)板塊稅負(fù)差異很大，導(dǎo)致近年來(lái)物流行業(yè)稅負(fù)管理混亂，制約行業(yè)發(fā)展。營(yíng)改增后，物流運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變更為：交通運(yùn)輸服務(wù)11％，物流運(yùn)輸輔助服務(wù)6％，按進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)差額核算實(shí)際稅負(fù)；但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都是關(guān)聯(lián)在一起的，很難明確區(qū)分哪些是“交通運(yùn)輸服務(wù)”，哪些是“物流運(yùn)輸輔助服務(wù)”，人為劃分增加了企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)核算的難度，同時(shí)也給稅務(wù)管理帶來(lái)了業(yè)務(wù)挑戰(zhàn)以及尋租的空間。

（二）集團(tuán)型物流企業(yè)其總公司與子公司無(wú)法合并繳納增值稅

物流企業(yè)集團(tuán)公司因?yàn)榘l(fā)展需要，往往會(huì)按不同優(yōu)勢(shì)板塊合資成立或獨(dú)資成立不同的子公司，而成立的子公司都是作為獨(dú)立法人運(yùn)營(yíng)的，實(shí)行獨(dú)立核算并獨(dú)立納稅申報(bào)，是屬于完全獨(dú)立的納稅人，子公司間因業(yè)務(wù)不同、稅率不同會(huì)形成有的子公司進(jìn)項(xiàng)稅額不夠，而另外的公司會(huì)有大量進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)。舉例來(lái)說(shuō)，貨代公司增值稅率為6％，運(yùn)輸公司的運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅率為11％，成品油銷(xiāo)售公司增值稅率為17％，如果集團(tuán)下屬主業(yè)分別為貨代、運(yùn)輸、成品油銷(xiāo)售的子公司間發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，貨代公司按照 6％ 繳納增值稅，而取得的運(yùn)費(fèi)增值稅發(fā)票按11％進(jìn)項(xiàng)抵扣，運(yùn)輸公司稅率由3％提高到11％，取得的加油發(fā)票按照17％抵扣進(jìn)行，如果相關(guān)公司沒(méi)有其他抵扣項(xiàng)的話(huà)，貨代公司可能形成大量的進(jìn)項(xiàng)稅留底；而運(yùn)輸或者油品銷(xiāo)售子公司稅負(fù)則可能大幅增加。

（三）增值稅會(huì)計(jì)核算方式比較適合貨代物流行業(yè)的核算

增值稅為差額繳稅，與貨代行業(yè)的差額核算入收入基本一致，雖然在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，不同的物流企業(yè)在收入成本確認(rèn)時(shí)點(diǎn)跟確認(rèn)方式會(huì)有所不同，尤其是物流企業(yè)中的貨代業(yè)務(wù)，會(huì)存在一些月度收入金額與月度開(kāi)票金額不一致的情況，在納稅申報(bào)是以開(kāi)票金額還是以賬面收入金額作為銷(xiāo)項(xiàng)金額上存在一定分歧，但并不影響整體會(huì)計(jì)核算，相反，營(yíng)改增后更加適合貨代物流行業(yè)的會(huì)計(jì)核算。

四、“營(yíng)改增”后關(guān)于對(duì)物流企業(yè)發(fā)展的建議

（一）統(tǒng)一物流不同環(huán)節(jié)稅率，加快企業(yè)發(fā)展

文章的第二部分已經(jīng)論證了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可能是“營(yíng)改增”后最大的收益行業(yè)，而貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)是整個(gè)物流鏈中必不可少一項(xiàng)主流業(yè)務(wù)，11％的增值稅稅率偏高，營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目主要為購(gòu)置固定資產(chǎn)、運(yùn)輸工具和燃油及修理費(fèi)等所含的進(jìn)項(xiàng)稅，這些項(xiàng)目包含的進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)又不盡相同，加上很多的運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)支出均是在營(yíng)改增值前完成的，原來(lái)采購(gòu)固定資產(chǎn)形成的進(jìn)項(xiàng)根本無(wú)法抵扣，所以實(shí)際稅負(fù)水平不僅沒(méi)有降低，反而明顯提高，這違背了“營(yíng)改增”的給企業(yè)減負(fù)的初衷。建議通過(guò)進(jìn)一步改革，將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”納入“物流輔助服務(wù)”類(lèi)，采用 6％ 的增值稅稅率，這樣既統(tǒng)一了物流業(yè)各主要環(huán)節(jié)的稅率，也解決了運(yùn)輸物流企業(yè)稅負(fù)增加的難題，有利于實(shí)現(xiàn)物流行業(yè)一體化。

（二）嘗試物流企業(yè)集團(tuán)與其分、子公司合并繳納增值稅

集團(tuán)總公司可以分別匯總計(jì)算總公司及其分、子公司的應(yīng)交增值稅，抵減分、子公司已繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅款后，再解繳入庫(kù)。分、子公司則分別按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并按規(guī)定匯總已繳納的數(shù)據(jù)，傳遞給總公司。以類(lèi)似“營(yíng)改增”歷史節(jié)奏試點(diǎn)推行、部分推行、全國(guó)推行，允許已改征增值稅的物流企業(yè)集團(tuán)實(shí)行合并繳納增值稅。物流企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部合并繳納增值稅后自然平衡稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)人員要注意細(xì)節(jié)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)溝通

今年“營(yíng)改增”全面推進(jìn)，列了許多特殊情況處理，但大都需要備案。如一些優(yōu)惠政策，符合享受的條件的，一般納稅人要在5月31前一定要去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；“營(yíng)改增”后，門(mén)票、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)發(fā)票屬于保留的票種，但是原地稅印制的使用期限僅限今年6月30日前，對(duì)于發(fā)票接收方需要注意檢查等；對(duì)于2016年5月1日后取得的固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣比例問(wèn)題；非正常損失、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物等需要做轉(zhuǎn)出處理等。

（作者單位：青島港國(guó)際貨運(yùn)物流有限公司）