“營改增”對建筑業會計核算的影響研究

文/周衛紅

“營改增”對建筑業會計核算的影響研究

文/周衛紅

建筑業近些年也有了很大發展，在國民經濟體系中占據重要地位，其涉及的范圍非常廣，稅收的環境也比較復雜，營改增之后，建筑業的會計核算也受到很大的影響，本文主要對營改增對建筑業會計核算的影響進行詳細的分析，以便為建筑行業的發展提供借鑒。

營改增；建筑業；會計核算；影響

營改增就是以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，營改增對我國企業的發展有重要的影響。營改增的施行，改變以往我國稅收中營業稅和增值稅并存的現象，有助于企業得到更大、更多的效益，降低企業成本，促進整個國家的發展。

一、建筑業內施行營改增的必要性

建筑業“營改增”前，存在重復征稅的現象。體現在成本中已經征收的稅款不能扣除，又成為了營業額中的一部分。而建筑業以營業額為計稅依據，即把成本中已經交納的稅款作為營業額又征收一道營業稅，這種重復征稅削弱了建筑企業的盈利水平。營改增的施行首先可以解決企業在生產的不同環節內重復進行征稅問題，也可以解決因為間接的稅制所帶來價值轉移的問題，而且，這次稅收制度的改革也完善了增值稅抵扣的環節，簡化企業稅收方面的管理。

建筑業“營改增”后，有助于將廠房等生產經營用建筑等不動產納入增值稅抵扣鏈條，促使我國全面建立符合國際慣例的消費型增值稅制度。

建筑業“營改增”后，在增值稅一般納稅人的一般計稅方法下，其購進材料、勞務等能夠憑借增值稅專用發票獲得抵扣。這樣，企業將監督上游企業開具發票，從而完善了增值稅的征管機制。

二、營改增對建筑行業會計核算產生的影響

（一）會計核算中項目出現了變化

建筑業在沒有推行營改增前，企業對營業稅的會計核算環節比較少，只有計提與繳納兩個環節。營改增之后，建筑業還需要對完工部分進行驗工計價，對購買材料進行分配等環節。進行增值稅核算，使核算的稅金變的更加具體與明細化。（17％、13％、6％、3％等）

（二）建筑業運行的成本出現了變化

營改增前，成本為價稅合計數，營改增后需要進行價稅分離，分離出兩部分：真正成本和進項稅額。抵扣數額與供應商是否為一般納稅人和開具專用發票的能力有關。而現階段我國建筑業上游大多數是小微企業，其開具專用發票的能力很小，這就提高了改制后企業稅負，從而降低了利潤。

（三）對成本進行核算出現的變化

建筑業的成本主要有材料、人工和機械、措施費和現場管理費。首先是對材料費用的影響，對木材、鋼筋和水泥來說，木材不含稅成本會降低11.5％，鋼筋和水泥則降低14.5％，地材的成本也降低了2.9％。然后是對人工費用的影響，營改增之后，建筑的勞務價格上漲，根據3％征收其增值稅，按照6％征收勞務的承包收入和轉付的工資以及保險等差額進行征收。對機械費用的影響，營改增之后，有形的資產在租賃時的稅率提高到了17％。

（四）現金流使用的情況也出現了變化

征收營業稅時，現金流受建筑業稅金預繳制的影響，稅金預繳制理論上是預先繳納稅款，待工程完工后清算，再進行找平。但在實踐過程中，繳納稅款一般是按照工程進度百分比來確認收入并繳納稅款的，使得建筑業納稅稅額往往高于真正應該繳納的稅額，除了營業稅，繳納所得稅也是此種情況，這導致建筑業工程款收回遠遠滯后于工程施工進度，給企業現金流帶來嚴重的沖擊。而“營改增”后，建筑業可以在獲得業主確認的完工簽證或受到工程款時進行稅金的繳納，對企業現金流的優化具有促進作用。

（五）定價的機制出現了變化

營改增之后，建筑業需要按照自身實際的經營狀況與具體經營的項目，對定價的機制合理進行調整，這就要對企業營改增前后收入的利潤間差額進行仔細的考慮，還要確保營改增不會影響到服務對象穩定性，企業利潤由收入，成本，實際繳納稅金和其它附加的部分所決定。

三、建筑行業應對營改增的措施

（一）建筑業需要對會計核算進行適當的調整

建筑行業在進行項目工程時，和企業生產與經營有關的增值稅進項的稅額需要進行單獨的計算，不計入到相關的成本中，單獨進行核算項目主要在進項稅額的科目內，這一科目是營改增之后新增科目。如果缺乏單獨的核算，就不能使這部分繳納的增值稅得到扣除。

（二）要對建筑業會計核算的制度進行完善

可以從以下幾個方面出發：第一，首先要建立完善的會計核算體制機制，可以充分的使用現代化網絡科技，使企業科技核算更加準確和及時。第二，需要使企業對財務進行管理的能力得到提高，提高企業管理層對會計核算的重視力度，使企業內部會計核算的工作更加規范。

（三）需要強化企業內部的管理，提高相關人員專業的技能和素養

營改增之后，建筑業需要對其經營和管理的理念進行轉變，加強對企業的管理，進而使企業的成本得到降低，提高效益。此外，還要強化對合同的管理，加強對財務人員進行培訓的工作，使相關人員能夠很快的適應營改增后會計核算的方式，并掌握會計核算的各個環節，使員工專業的技能和素質得到提高。

四、結語

綜上所述，營改增對建筑業會計核算工作有重要的影響，加大對其研究具有重要的意義，需要引起企業的重視，不斷對會計核算方式進行改進和完善，切實發揮出營改增的作用，減少企業稅負，降低企業成本，提高企業效益，促進整個行業的發展。

［1］崔東順.“營改增”對建筑業會計核算的影響研究［J］.中國經貿導刊，2015（2）.

［2］張軍.論營改增對建筑業會計核算的影響及應對策略探究［J］.決策與信息（下旬刊），2016（4）.

［3］劉茹.探討營改增對建筑企業會計核算的影響［J］.管理觀察，2015（1）:72-73.

（作者單位：陜西建工第五建設集團有限公司）