我國上市公司盈余管理問題研究

文/王燕

我國上市公司盈余管理問題研究

文/王燕

目前，對資金的盈余管理已經具有了全球性發(fā)展的趨勢。一個企業(yè)在運行的過程中，若想要獲得良好的經濟效益以及擁有廣大的經濟市場，就需要依靠盈余管理來獲得經濟管理的信息，相關資料顯示，我國上市公司自主調節(jié)本公司盈利的同時，相關部門也采取一些措施控制他們的調節(jié)行為，但是仍然存在一些問題，公司的財務報表不符合實際，使得財務信息不能起到正確的指導作用。如果想要保證公司能夠合理的對盈利進行調節(jié)，應該提高財務人員的專業(yè)水平，改革股票發(fā)行模式，保證公司內部有合理的股權結構，杜絕個別人對公司進行控制，使每一位股東都有相應的權利不受侵犯，從而使得公司的利益達到最大化。

上市公司；盈余管理；治理對策

盈余管理就是依照GAAP來對企業(yè)的經濟管理進行合理地調控，來為企業(yè)獲得最大的經濟效益。它是為獲得更多的利益而采取的一種經濟調控手段，其實施必須要依照會計的規(guī)則。該管理手段在運行的過程主要運行體是一個企業(yè)的管理階層。一方面，它能夠調控會計的收益；另一方面，它能夠及時地對有用的經濟信息進行發(fā)布更新。

一、我國上市公司盈余管理動因分析

（一）企業(yè)籌資動機

對于我國的上市公司來說，實行盈余管理的目的是為了籌集資金。我國的《公司法》、《證券法》或者一些其他的法規(guī)規(guī)定，如公司對外發(fā)行股票，該公司必須在過去連續(xù)的三年時間里一直處于盈利狀態(tài)，并且公司的預期利潤必須高出銀行，這使得上市公司加強盈余管理。

（二）避稅動機

在我國，企業(yè)征稅在依照我國稅收法律規(guī)定進行小幅度的調節(jié)的基礎上，主要根據(jù)該公司的盈利進行。在納稅籌劃方面，盈余管理的方法是最大程度的縮小報告上的收益數(shù)額。

（三）會計準則固有的局限性

由于目前的會計準則尚不完善，政策法規(guī)僅具有普遍性，然而每個企業(yè)都具有自身的特殊性，另外會計準則的靈活性較差，更新速度較慢，使它不能夠緊跟企業(yè)業(yè)務的變化，僅依靠會計準則進行財務管理不能滿足企業(yè)需要。所以加強盈余管理是上市公司的另一財務問題。

（四）會計信息不對稱

我國目前大多上市公司所有權和經營權分離，基于利益的分配性出現(xiàn)信息不對稱，對此，對上市公司盈余管理方面提出了更高的要求。

二、我國上市公司盈余管理存在的問題

（一）改變會計政策與估計變更

在我國，對會計方法進行變更相對容易，在一定程度上還能獲得更多的利益，就會使很多公司在變更資產時的折舊問題、變更無形資產的攤銷年限、改變存貨計價方法以及其他會計政策的變更等進行變更方法。

（二）費用與收益的提前或延遲確認

上市公司在一定程度上可改變公司收益的確認時間，或是提前確認收，或是延遲收益來調節(jié)利潤。另外，還可以利用虛擬貨幣來作為短暫或者長期的使用來應對公司危機，填補公司的缺口。另外，一個公司某一特定時期的收益還與一些會計政策相關，當政策發(fā)生改變時，就會當期的盈余管理和企業(yè)收益產生影響。

（三）關聯(lián)交易的產生

資源的轉移、代理和租賃等業(yè)務即所謂的關聯(lián)交易成為上市公司盈余管理的一種手段。上市公司可通過與上下游企業(yè)之間制定有關的費用支付和分攤的標準，增加上市公司收益，將部分支出轉移。托管經營現(xiàn)象中可降低企業(yè)虧損，還可獲得一定數(shù)額的委托費；關聯(lián)的公司還可將其優(yōu)良資產交付給上市公司經營，也會增加上市公司的收益。

（四）資產重組及資產評估的不合理使用

資產重組是很多公司都會采取的一種使得自己的資金分配更加合理的方式，它可使企業(yè)利潤顯著增加。通過買賣股權、變動財產、合并企業(yè)等。在做評估時滋生了一些采用非法手段更改、隱藏、虛假匯報實際信息從而改變評估結果進，以獲得更多的利益。評估的結果是公司管理部門、財政部門、評估單位等經過溝通而得到的符合大家共同利益的結果，而不是根據(jù)實際情況得到的，不具有真實性。

三、我國上市公司盈余管理的治理對策

（一）完善會計政策和會計準則

制定符合實際的實施準則，要注意各個環(huán)節(jié)的建設及其可能帶來的結果。借鑒國際會計準則的相關內容，減少準則中模糊性語言和概念，盡可能減少職業(yè)判斷和選擇的空間。對準則的制定要有及時性和延續(xù)性。

（二）加強對資產重組、資產評估的管理

加大對評估機構的監(jiān)管和處罰力度，減少評估單位的數(shù)量，擴大單個單位的規(guī)模。通過不斷制定進入評估業(yè)的相關標準，提高標準，防止同行之間不良競爭?？刂迫藬?shù)需求，定期對從業(yè)人員進行考察和監(jiān)督，加強評估行業(yè)的職業(yè)道德建設。

（三）建立并加強資產管理的意識

資產的采購有嚴格的申報程序，相關機關加強對資產實際情況的審查，并將其作為批準采購的依據(jù)，采取獎懲措施，將資產管理工作納入公司年度績效考核的范圍，增加公司資產及財務管理的公開性。

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（作者單位：重慶工商大學融智學院）