對企業預算管理與內部控制之間的一些思考

文/唐菊英

對企業預算管理與內部控制之間的一些思考

文/唐菊英

隨著我國社會經濟形勢的不斷變化，對現代企業的內部管理控制提出了更高的要求，就企業預算管理來說，其不僅僅對于企業的整體發展意義重大，具體到企業內部控制中來看，其同樣具備著非常重要的作用。我國的全面預算管理，一般在行政機關單位開展相對較多，在企業中實行不多或者往往不能得到很好的落實。本文從全面預算及內部控制的相關理論出發，結合一些公司在預算管理出現的一些問題來闡述企業預算管理與內部控制之間的關系，分析了企業預算管理對加強企業內部控制的重要作用以及如何在企業內部控制中進一步強化預算管理工作的途徑。

企業預算管理；內部控制；重要作用；途徑

一、企業預算管理與內部控制之間的關系

在企業管理過程中，一提到預算管理，就會想到究竟控制得怎么樣，有無形同虛設。而提到內部控制，又會想到是否超預算。歸納地說，預算管理與內部控制的關系從它們具有目標一致性，作用相互性、效應協同性的特征中一目了然。預算管理是企業管理比較核心的一個組成部分，它不僅是一種高效的管理工具，還更是一種有力的內部控制手段。預算管理作為企業內部進行有效控制的重要措施，它能夠清晰地反映企業內部控制的需求，為完善企業內部控制制度提供了支持。通過預算管理可以幫助企業量化地制定戰略目標，有了明確可行的戰略目標企業才能正常地持續經營下去，才能最終實現戰略目標。

（一）企業預算管理對內部控制的基礎性作用

就企業內部控制來說，預算管理工作的開展，對它具備著基礎性作用，主要表現在以下方面，比如：1）預算管理直接展現的是企業的控制環境。通過預算管理，在編制、執行預算管理的過程中倡導一種良好的控制環境，充分調動全體員工的工作積極性，使員工自覺控制成本費用，做到預算內控人人有責。2）預算管理是風險評估的參考依據。企業要發展就要投資要舉債，管理層必須提前識別預測風險的可能性，可容忍性，必須要有合理的方法預測，這直接體現在企業的預算管理當中。預算的編制必須以風險評估為前提。3）預算管理是內部控制活動的綜合體現?？刂苹顒釉谄髽I內部的各個階層和職能之間都會出現，這主要包括：高層經理人員對企業績效進行分析、對信息處理的控制、實體控制、績效指標的比較、分工等。這些企業內部控制活動綜合后，就是我們說的預算管理，它一般經過編制、執行、控制及考核，對每一項預算都在控制中完成，在適當時須經審批后調整。4）預算管理是信息傳遞的輸送紐帶。預算管理通過建立預算工作小組，將企業有關的財務或非財務信息加以識別、占有，并及時、有序地傳遞給預算管理委員會，供企業高層決策者進行正確的經營管理決策。5）檢查和評估離不開預算管理。檢查和評估是為保證內部控制的適當性和有效性而進行的日常和定期監督、檢查。顯然，預算管理指標為這種檢查和評估提供了科學的參照依據。離開預算管理，企業將很難有效界定檢查和評估中發現的管理責任，也無法進行獎罰措施。

（二）預算管理對內部控制的執行性作用

企業預算管理對內部控制執行性作用主要體現在企業具體的內部控制工作中，其很多具體的管理工作和內容都需要依靠預算管理來進行執行落實，尤其是對于筆者看到的一些有幾十多個子公司以及多個分支機構等比較復雜的企業內部控制管理工作來說，其更是需要依靠這種預算管理來進行相應的執行。只有預算執行好了，相應的內控工作也會跟著上去，當然內部控制作用的發揮，還需要依托具體的管理制度平臺，俗話說“無以規矩，不成方圓”，只有融于管理制度之中，用制度來管人，才能發揮其在企業管理中的控制作用。

（三）預算管理有利于內部控制的提升與健全

我們常一聽到預算管理就與財務聯系起來，的確預算管理與財務管理息息相關。以預算管理作為財務管理的核心，也強化了財務管理在企業整個管理體系中的重要地位。1）制定科學的財務戰略和經營戰略，加強投資管理、融資管理、股權與收益管理、資本預算等傳統的財務管理工作。2）加強成本管理與控制、財務分析與評價、績效管理與激勵、納稅籌劃與管理、資產管理等管理會計工作。3）健全會計核算、內部控制與內部審計。內部控制的提升與健全，這特別對已經上市或者正在籌備上市的企業來說，尤其重要，深有體會。

二、企業預算管理對加強企業內部控制的重要作用

曾有公司下屬有多個業務單位，在初次進行全面預算的過程中，出現的問題總是預算政策遲遲無法落地，業務與財務看法有諸多不一致，從而影響了每月預算執行情況的及時分析。不難看出，出現這種情況應該說企業的內部控制有待改進，沒有制度的需要重新建立，有的制度需要執行。后來企業也看到了存在的以上情形，在加強內控的同時進一步嚴格實施預算管理，補充了相應的一些如應收帳款管理，個人借款、預付帳款管理等重要制度，針對各業務單位不同經營方式及范圍明確了更多不同的考核指標，避免了年終部門之間相互扯皮，后幾年的工作有了明顯的改觀。

所以說，企業經營管理中預算管理與內部控制相協調非常重要。只有在預算管理與內部控制協調一致的前提下，企業才有可能按照既定目標有條不紊落實實施，最終為目標實現提供了可靠的保障，二者相輔相成。因而從一定程度上來說，預算管理與內部控制的協調程度，能夠體現出企業的管理水平到了怎么樣的程度。所以，加強預算管理，提高內部控制職能作用，對增強企業管理水平，提高企業市場競爭力有著非常大的作用。

三、在企業內部控制中進一步強化預算管理工作的途徑

（一）整合管理體系，建立科學合理的預算和內部控制機制

在市場經濟條件下，企業的經營管理將面臨越來越多的不確定性，企業生存的環境也是不斷變化的。如何強化企業預算的控制職能，只有將內部控制建立在全面預算的平臺上，在有效的內部控制環境下編制預算，兩者融為一體，從而構建以全面預算管理為基礎的內控體系。將財務預算與業務預算相銜接、長期規劃與年度預算相結合，才能實現預算管理導向清晰、調控有力，進一步完善預算管理體系，融合整個管理體系。

（二）建立企業全員參與預算的機制，改變預算只是財務一個部門的工作的想法

不管是何種模式的預算，只有全體員工積極參與預算的制訂，預算管理工作的開展才能有廣泛的群眾基礎，光靠財務一個部門閉門造車絕非能行。特別是在現代企業管理中，經濟環境日益復雜，競爭日趨激烈，企業管理者只有使企業預算和內部控制逐漸形成預算管理，并全員、全過程控制的機制，才能使企業在不斷變化的環境中得到生存及發展。

（三）加強預算管理執行的監督和考核，形成完整的報告體系

只有編制、下達的預算不是真正的預算管理，只有在控制中執行，在執行中控制并且考核的預算才談得上是預算管理。在內部控制的執行過程中，要確保預算能夠順暢準確地得到執行，就必須建立起公平、合理、嚴格的考評和獎懲體系，以免考核流于形式、預算管理成了擺設。要注意的是，預算指標只是內部控制考核中的一個主要指標，而不是唯一指標，不能完全憑預算指標的完成評價決定公司和個人的業績。對實際執行中存在的問題和經驗應該進行分析、總結，并與預算進行對比，及時發現差異或作出調整，及時掌握業務計劃完成情況，幫助業務部門及時的研究解決存在的問題，也可以作為監督考核的依據。只有這樣，從編制到考核評價的預算才能形成一個完整的報告體系。

四、結語

由上述的淺析可知，預算管理強化了內部控制的重要性，內部控制又為預算管理能否順利開展創造了條件，二者相互促進，但全面預算地位高于內部控制。強化了預算管理這一核心體，為我們傳統的財務管理實現共享管理，從財務領域向生產經營過程全覆蓋發展打下堅實的基礎。就拿時下“營改增”政策的全面實施來說，相關企業須做好經營意識、財務會計、管理體系、稅收策劃、成本投入方面的應對，同時應該積極完善會計控制，創造有利的制度環境，從而發揮部門協同效應，讓預算管理內部控制有效深入到所有部門，理解透各類財政稅收政策，真正為企業管理服務。

［1］常海，許轅軒.預算管理在企業內部控制中的作用［J］.財會通訊，2015（35）.

（作者單位：浙江五芳齋實業股份有限公司）

上接（第237頁）

層行政事業單位的領導層的思想意識的提高入手，加強領導層的內部控制建設的宣傳和強化，使其能夠意識到基層行政事業單位內部控制建設的重要性，以及當前社會發展的新形勢，從而使得基層行政事業單位的領導能夠從新形勢的發展趨勢中看到內部控制建設的必要性，變被動執行到主動接受，為內部控制建設的實施和發展提供一個良好的發展平臺?；鶎有姓聵I單位的領導認識到加強內部控制的重要性之后，才能將單位的各項工作的開展與內部控制結合起來，從而也將基層員工的內部控制意識進一步強化，讓員工意識到深入開展內部控制對單位發展的重要推動作用，從而使得內部控制的意識在整個基層行政事業單位能夠順利開展。

（二）建立健全基層行政事業單位內部控制機構部門設置，強化部門作用

當前我國的經濟以及社會發展非常迅速，社會的各個行業發展也在進行著一些探索和有力改革，我國的行政事業單位也在做一些改革和調整，以適應不斷發展的社會需求。因此，加強基層行政事業單位的內部控制建設中，應該建立健全基層行政事業單位內部控制機構部門設置，強化部門作用?？梢詫⒅卫砉镜墓芾砝碚撘胄姓聵I單位的管理中，促使行政事業單位在部門的設置和管理中做到權責明確，權利和義務能夠分辨清楚等，將部門之間的職能劃分清楚，做到無交叉無重疊。同時，基層行政事業單位在設置部門和崗位時，要將內部控制的執行機構、審批機構以及監督部門區分開來，不同的機構和部門有專門的人員進行管理和執行，做到專人專崗。

（三）適當利用外部審計，完善基層行政事業單位內部控制的監督機制

行政事業單位的內部控制管理與其他的內部控制管理一樣，都需要有事前、事中以及事后進行控制和管理，其中事前對單位的管理主要是進行充分的調查，事中嚴格對單位的管理進行執行，事后對單位的管理進行及時的監督。加強基層行政事業單位的內部控制，應該規范內部控制的流程，加強事前事中事后的監督和管理。在內部控制中，將事前和事中的實際執行以及落實情況及時進行備案，強化事后的調查和監督。同時，適當利用外部審計，完善基層行政事業單位內部控制的監督機制。例如，在基層行政事業單位的各項活動開展時，制定嚴格的內部控制制度，明確責任人，將管理責任落實到明確的個人，特別是單位的領導要承擔起單位的監督職責。同時，借助外部審計的力量，將單位的各項工作納入到內部控制中來，將內部控制的質量和水平納入到績效考核中去，加強對單位內部控制的管理和監督，形成有力的獎懲機制。

三、結語

綜上所述，加強內部控制制度建設對于提高基層行政事業單位管理水平，確?；鶎有姓聵I單位各項工作順利開展具有一定的實踐應用價值。尤其在市場競爭激烈的大環境下，想要長遠可持續發展，加強內部控制制度建設是相當重要的一環。

［1］劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題［J］.會計研究，2013（01）.

［2］陳國權，谷志軍.決策、執行與監督三分的內在邏輯［J］.浙江社會科學，2012（04）.

［3］唐大鵬，吉津海，支博.行政事業單位內部控制評價：模式選擇與指標構建［J］.會計研究， 2015（01）.

（作者單位：博興縣純化鎮人民政府）