完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的思考

文/穆雄飛

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完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的思考

文/穆雄飛

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，從而給我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展造成一定的影響。因此我國(guó)針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革出臺(tái)了多項(xiàng)政策，致力于促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核制度的完善。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過(guò)展現(xiàn)績(jī)效，而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn)。然而我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新制度仍然存在的一定問(wèn)題，本文主要就改善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的措施進(jìn)行了研究和探討，以期促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的完善。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；核算制度

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升，我國(guó)也逐漸加強(qiáng)了與國(guó)際的交流，越來(lái)越多的國(guó)外投資者注重中國(guó)的市場(chǎng)，從而致使中國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸增大。市場(chǎng)環(huán)境壓力的增大，對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展造成一定的影響，因此我國(guó)針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度出臺(tái)了多項(xiàng)政策，幫助事業(yè)單位適應(yīng)如今的市場(chǎng)環(huán)境。在我國(guó)修訂后的事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中存在很多優(yōu)勢(shì)，但為了使我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度更加完善，本文針對(duì)其存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范

根據(jù)我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，另外對(duì)于部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但對(duì)于具體哪些業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)政部出臺(tái)的相關(guān)政策中，并沒(méi)有明確的規(guī)定。而根據(jù)我國(guó)事業(yè)單位改革總體方向分析，可以看出財(cái)政資金收付，需要采用收付實(shí)現(xiàn)制，而非財(cái)政資金收支的業(yè)務(wù)，則需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。如醫(yī)院根據(jù)相關(guān)規(guī)定，其會(huì)計(jì)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，但其財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)需要采用收付實(shí)現(xiàn)制。因此由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不規(guī)范，致使難以選擇事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，而需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行明示。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理

在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，設(shè)置有“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等科目，但其主要是權(quán)責(zé)發(fā)生制的需求，如果其采用收付實(shí)現(xiàn)制，則上述科目沒(méi)有用處，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理出現(xiàn)混亂。對(duì)于財(cái)政資金收付應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，但對(duì)于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中“存貨”科目的相關(guān)描述比較模糊，致使財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)核算或“存貨”科目核算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不明確的問(wèn)題。如果財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，或“存貨”體現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制，則均不滿足相關(guān)規(guī)定，或規(guī)定中對(duì)這些問(wèn)題的描述不夠明確。

如“預(yù)付賬款”科目核算，其應(yīng)當(dāng)屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制，則需要根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)對(duì)賬款支出的判斷，而并非用權(quán)責(zé)判定是否為“預(yù)付”。對(duì)于非財(cái)政性資金支出，需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)行“預(yù)付賬款”科目核算，而收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)政資金收支，也需要進(jìn)行“預(yù)付賬款”科目核算，從而可以明確看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理的問(wèn)題。另外《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，“銀行存款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目也存在設(shè)置不合理的問(wèn)題。

（三）事業(yè)單位業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

針對(duì)我國(guó)財(cái)政部于2012年出臺(tái)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，其明確了“虛提”折舊的處理方法，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的進(jìn)步。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊制度和無(wú)形資產(chǎn)攤銷制度，其要求事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其資產(chǎn)不計(jì)入支出，主要體現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。如果事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊計(jì)入支出等科目。

對(duì)于在建工程核算，事業(yè)單位確認(rèn)的賬單，可能會(huì)及時(shí)支付，也可能有延遲支付，另外事業(yè)單位還需要保留5%的質(zhì)量保證金，采用收付實(shí)現(xiàn)制，則表示其核算為實(shí)際支付的款項(xiàng)，并非工程成本。如果款項(xiàng)尚未支付，則該款項(xiàng)需要采用“應(yīng)付賬款”核算，不符合相關(guān)制度的規(guī)定。

（四）事業(yè)單位長(zhǎng)期債務(wù)核算問(wèn)題

在過(guò)去，由于事業(yè)單位負(fù)債較少，且基本都屬于短期負(fù)債，因此在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有對(duì)債務(wù)核算問(wèn)題有足夠的重視。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和建設(shè)，事業(yè)單位借款資金逐漸增加，因此需要注重債務(wù)核算問(wèn)題。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位不能夠?qū)⒔杩罱缍槭杖耄绻麑⑵浣缍橛?jì)入支出，則會(huì)出現(xiàn)負(fù)結(jié)余問(wèn)題。但如果借款資金支付不計(jì)入支出，則需要采用專設(shè)的科目進(jìn)行借款支付的歸集，然而目前并沒(méi)有對(duì)此方面的詳細(xì)規(guī)定。

（五）事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)并賬問(wèn)題

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了將基建業(yè)務(wù)并入會(huì)計(jì)“大帳”。由于收支業(yè)務(wù)核算和基建業(yè)務(wù)核算屬于不同的核算體系，因此對(duì)其的要求也各不一樣，目前對(duì)于“并賬”的全新思路仍然不夠明確。對(duì)于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“并賬”則需要明確編制哪些報(bào)表，以及編制合并報(bào)表的方法，另外還需要明確并賬后解決編制基建專用報(bào)表的方法。

二、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算合度的思考

（一）合理規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

由于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有明確規(guī)定哪些業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制，致使跨級(jí)基礎(chǔ)選擇不規(guī)范。雖然在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有辦法進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)業(yè)務(wù)核算的規(guī)定，但可以采用在附注中披露的方式，進(jìn)行明確。

（二）改善事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理問(wèn)題

根據(jù)對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的分析，其主要將會(huì)計(jì)科目分為權(quán)責(zé)發(fā)生制核算科目和與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇無(wú)關(guān)的科目。為了使事業(yè)單位能夠明確權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，需要進(jìn)行對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)科目的明確。首先在《事

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