新能源車輛財政補貼會計處理辦法

文/戚玉芳

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新能源車輛財政補貼會計處理辦法

文/戚玉芳

摘要：在新形勢下，伴隨著社會對環(huán)保節(jié)能的呼聲，新能源的應(yīng)用逐漸進(jìn)入到大眾的視線并獲得關(guān)注。為鼓勵新能源的應(yīng)用，政府出臺一系列政策對新能源予以補貼。但中央財政對這一方面的財政處理仍存在混亂情況。本文將詳細(xì)闡述新能源財政補貼會計處理辦法，為更好的處理新能源財政補貼，減少財務(wù)問題的出現(xiàn)作以參與與借鑒。

關(guān)鍵詞：新能源；財政：會計處理

一、新能源財政補貼政策文件解析

我國新能源汽車補貼政策于2009年1月出臺，財建[2009]6號文件中明確指出，新能源汽車受中央節(jié)能減排專項資金支持，這一文件為我國新能源汽車的推廣與國家節(jié)能減排工作提供了重要支撐。文件中，節(jié)能與新能源汽車管理辦法將新能源汽車示范與推廣補貼做了確認(rèn)，并明確要求各大新能源及其相關(guān)行業(yè)財政補貼應(yīng)當(dāng)遵從管理辦法。

國家財政局的文件政府補助準(zhǔn)則規(guī)定：“政府補助的含義是企業(yè)從政府手中無償取得貨幣或非貨幣性資產(chǎn),前提是不包括政府作為企業(yè)所有者所投入的資本。”

在此基礎(chǔ)之上，為了解決新能源產(chǎn)業(yè)中各類企業(yè)對“關(guān)于開展節(jié)能與新能源汽車示范推廣試點工作的通知”（財建【2009】6號）的定性問題，國家稅務(wù)總局在國稅[2013]3號文件中，將（財建【2009】6號）進(jìn)行了進(jìn)一步解讀，文件指出，改政策于2013年2月其執(zhí)行，中央財政對新能源產(chǎn)業(yè)提供的補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，作補貼收入處理。因此，在不作增值稅應(yīng)稅的條件下，新能源企業(yè)的補貼收入會計處理發(fā)生了一些變化，基于政策變動，不同種類新能源企業(yè)會計實務(wù)中，稅收處理存在方法、技術(shù)上的差異，引發(fā)了各企業(yè)各項財務(wù)報表、納稅義務(wù)的變化，新能源汽車企業(yè)也必須遵循文件指示，對自身會計處理方法進(jìn)行變動，明確因新政策出臺導(dǎo)致的會計實務(wù)操作變更，避免違規(guī)操作。其中，針對新能源車輛補貼的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)以汽車生產(chǎn)、銷售的基礎(chǔ)差價，結(jié)合產(chǎn)業(yè)規(guī)模、技術(shù)進(jìn)步等客觀因素，與傳統(tǒng)汽車進(jìn)行區(qū)分，一般的，節(jié)能汽車、新能源汽車類目下，公共服務(wù)類乘用車與輕型商務(wù)用車的推廣補貼標(biāo)準(zhǔn)在4000元到250000元左右。

根據(jù)以上文件，不難看出國家對新能源產(chǎn)業(yè)的支持。而針對新能源的中央財政補貼卻不同于以往的科目記賬。伴隨著新能源應(yīng)用的日益廣泛，對新能源財政補貼會計的處理辦法規(guī)范化、明確化的要求也越來越高。本文在此社會背景下，結(jié)合政策變化與專業(yè)會計處理方法，提出有實用意義的會計處理方法，具有充分的社會價值與應(yīng)用前景。

二、會計處理

（一）按全價開具發(fā)票,是依據(jù)財建[2013]551號文發(fā)布之前的通行做法。

例 1：M車輛廠銷售一臺純電動大型客車給F公司，客車全價128萬元（含稅），客車工廠采購該車的含稅成本為117萬元，在訂立合同時明確指出，補貼款將由F公司收到后，轉(zhuǎn)交給M企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%。

1.M客車工廠的處理方式為：

銷售時：

借：應(yīng)收賬款——F公司 1 280 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 094 017.09

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 185 982.91

收到貨款和補貼資金時：

借：銀行存款 1 280 000

貸：應(yīng)收賬款——F公司 1 280 000

2.F(該公司不是增值稅一般納稅人)公司的處理方式為：

購買客車時：

借：固定資產(chǎn) 1 280 000

貸：應(yīng)付賬款——M車輛廠 1 280 000

收到中央財政補貼時：

借：銀行存款 500 000

貸：遞延收益 500 000

支付貨款時：

借：應(yīng)付賬款——M車輛廠1 280 000

貸：銀行存款 1 280 000

計提折舊時（假定該車為生產(chǎn)部門用，按 10 年折舊期限，殘值為0）：

借：制造費用——折舊費 128 000

貸：累計折舊 128 000

該筆業(yè)務(wù)中，F(xiàn)公司對客車的投入滿足中央財政關(guān)于新能源汽車的補貼條件，補貼款視同國家新能源推廣投入，確認(rèn)50萬元為資本公積，對此業(yè)務(wù)的計提折舊，也應(yīng)當(dāng)以直線法，按年度會計期間進(jìn)行全價計提。

（二）對財政補貼收入做全額扣除處理，開具發(fā)票，是依據(jù)財建 [2013]551號的第一種做法。

例 2：M車輛廠將一臺新能源汽車銷售給F企業(yè)，客車含稅價格為128萬元，客車工廠含稅采購成本為117萬元，按照合同，M車輛廠在全額扣除補貼收入后開具發(fā)票，金額為78萬元，并直接獲取財政補貼的50萬元，企業(yè)所得稅稅率為15%。

1.M車輛廠的處理方式為：

銷售時：

借：應(yīng)收賬款——F公司 780 000

其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款 500 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 666 666.67

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 113 333.33

營業(yè)外收入——政府補助 500 000

收到貨款時：

借：銀行存款 780 000

貸：應(yīng)收賬款——F公司 780 000

收到補貼款時：

借：銀行存款 500 000

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款 500 000

2.F(該公司不是增值稅一般納稅人)公司的會計處理為：

購買客車時：

借：固定資產(chǎn) 1 280 000

貸：應(yīng)付賬款——M車輛廠 780 000

資本公積 500 000

支付貨款時：

借：應(yīng)付賬款——M車輛 780 000

貸：銀行存款 780 000

計提折舊時（假定該車為生產(chǎn)部門用，按 10 年折舊期限，殘值為0）：

借：制造費用——折舊費 128 000

貸：累計折舊 128 000

該筆業(yè)務(wù)中，F(xiàn)公司對客車的投入滿足中央財政關(guān)于新能源汽車的補貼條件，補貼款視同國家新能源推廣投入，確認(rèn)50萬元為資本公積，對此業(yè)務(wù)的計提折舊，也應(yīng)當(dāng)以直線法，按年度會計期間進(jìn)行全價計提。

(三)按全價開具發(fā)票，但按照扣除財政補貼后的金額付款，是在財建[2013]551號文發(fā)布之后的第二種做法。

例 2：M車輛廠銷售一臺純電動大客車給F公司，客車全價 128萬元（含稅），客車工廠采購成本 117萬元（含稅），F(xiàn)公司要求此車按原價開具發(fā)票，支付貨款按扣除財政補貼50萬后支付給M車輛廠，企業(yè)所得稅稅率為15%。

1.M車輛廠的處理方式為：

銷售時：

借：應(yīng)收賬款——F公司 1 280 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 094 017.09

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 185 982.91

收到貨款時

借：銀行存款 780 000

貸：應(yīng)收賬款——F公司 780 000

收到補貼時

借：銀行存款 500 000

貸：應(yīng)收賬款——F公司 500 000

2.F(該公司不是增值稅一般納稅人)公司的處理方式為：

購買客車時：

借：固定資產(chǎn) 1 280 000

貸：應(yīng)付賬款——M車輛廠1 280 000

收到補貼時

借：銀行存款 500 000

貸：遞延收益 500 000

支付貨款時：

借：應(yīng)付賬款——M車輛 1 280 000

貸：銀行存款 1 280 000

計提折舊時（假定該車為生產(chǎn)部門用，按 10 年折舊期限，殘值為0）：

借：制造費用——折舊費 128 000

貸：累計折舊 128 000

F公司將財政補貼50萬元確認(rèn)為遞延收益，年度折舊按原價計提折舊。

三、會計報表及其附注中的列報的補貼收入

按照規(guī)定，企業(yè)獲取的財政補貼應(yīng)當(dāng)歸入“補貼收入”科目中，屬于損益類科目，期末應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)年度利潤。按照《補充規(guī)定》，部分新能源汽車企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表中增設(shè)“應(yīng)收補貼款”以及“補貼收入”，且這類企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表應(yīng)當(dāng)增設(shè)與之對應(yīng)的項目，從而確實反映此科目的確認(rèn)額，避免會計信息失真。

具體操作中，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，客車企業(yè)應(yīng)當(dāng)對中央財政補貼相關(guān)收入進(jìn)行補充說明，補貼收入應(yīng)當(dāng)計入新設(shè)科目并附注。如，財政補貼收入應(yīng)計入“營業(yè)外收入——政府補助”，附注“其它應(yīng)收款”，并在確認(rèn)政府補助為經(jīng)營性損益項目后，對補貼收入的各項補充資料分別說明。

同時，新能源汽車企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制也應(yīng)得到充分關(guān)注。按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則及新能源汽車補貼的相關(guān)規(guī)定，補貼收入被劃分為專項撥款，屬籌資活動，因此，這部分現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)在“收到的其它籌資金”項目中反映，數(shù)額較大的，可以在現(xiàn)金流量表中單獨列示，業(yè)務(wù)完成后，上交結(jié)余款應(yīng)當(dāng)在“支付籌資相關(guān)現(xiàn)金”項目中反映。

四、結(jié)語

新能源的中央財政補貼卻不同于以往的科目記賬。伴隨著新能源應(yīng)用的日益廣泛，對新能源財政補貼會計的處理辦法規(guī)范化、明確化的要求也越來越高。本文在此社會背景下，結(jié)合政策變化與專業(yè)會計處理方法，提出有實用意義的會計處理方法，針對企業(yè)會計處理過程中可能出現(xiàn)的會計信息失真問題，提出了一些強化建議，具有一定的社會價值與應(yīng)用前景。

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[3]吳觸棠.新能源汽車財政補貼政策解讀[J].新能源汽車，2009(13).

（作者單位:江蘇淮海新能源車輛有限公司）

上接(第77頁)

弱的財務(wù)人員及時修補專業(yè)知識的空缺，第二就是加強從業(yè)人員的思想道德素質(zhì)學(xué)生與提升，眾所周知，工作人員的態(tài)度決定其工作效率，所以要培養(yǎng)對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、對企業(yè)忠誠熱情的員工，就應(yīng)該加強思想素質(zhì)的提高工作。

（三）建立健全的監(jiān)督管理和審核體系

會計工作涉及層面非常廣，監(jiān)督工作是最好會計基礎(chǔ)工作的重要保證，而企業(yè)要落實肩負(fù)監(jiān)督政策，首先要從工作人員抓起，鼓勵員工對自己嚴(yán)格要求，互相監(jiān)督，與此同時建立企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理部門，專門對會計工作進(jìn)行審核和監(jiān)管，保證每一筆賬目都真實有效，從而推動整個公司的運營科學(xué)性與會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。

（四）加強會計核算檔案管理

會計基礎(chǔ)工作是企業(yè)內(nèi)部的核心工作，與經(jīng)濟效益息息相關(guān)，所以企業(yè)要建立專門的核算檔案和管理檔案的部門，讓所有財務(wù)記錄都有專門的檔案室管理，這樣不僅能夠保障公司財務(wù)的安全與隱秘，還能對公司經(jīng)濟情況的記錄提高更好的監(jiān)管環(huán)境。

三、結(jié)語

在經(jīng)濟飛度發(fā)展的環(huán)境下，任何與利用相關(guān)的工作都應(yīng)該得到重視，會計基礎(chǔ)工作是會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)，更是保障企業(yè)利益的重要工作，上文結(jié)合實際情況分析了目前會計工作存在的問題，并且提出了加強會計核算檔案管理、建立健全的監(jiān)督管理和審核體系、完善企業(yè)單位內(nèi)部會計管理體系等有效策略，相信在政府的引導(dǎo)和企業(yè)人員的科學(xué)管理下，我國會計基礎(chǔ)工作會發(fā)展的有沒有好。

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（作者單位：遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院）