淺談金亞科技預付賬款造假與防范

文/鮑舒靜

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淺談金亞科技預付賬款造假與防范

文/鮑舒靜

摘要：以金亞科技財務造假案為研究案例，揭示了該公司利用預付賬款進行賬務造假的原因和造假手段，以及提出了一些如何避免上市公司賬務造假的防范措施。

關鍵詞：金亞科技；預付賬款；賬務造假

1月18日，創業板的金亞科技在經歷2015年6月份因涉嫌違反證券法規被證監會立案停牌調查后，終于公布了這次事件的自查報告，報告涉及公司對以前年度的財務數據差錯進行的追溯調整，調整幅度之大令人心驚，特別是關于預付賬款涉嫌造假的情況更是做到了極致。

一、巨額預付工程款竟然是“子虛烏有”

將金亞科技2014年披露的原始年報與停牌后的自查報告中數據對比就會發現，原始年報中以預付賬款形式付給四川宏山用于建設金亞智能物聯網產業園基地項目的3.1億元的工程款，實際并沒有支付。自查報告里在進行追溯調整的9大財務指標中，其他非流動資產指標調整幅度最大，調減了3.1億元，其實就是原始報表中的這3.1億元工程預付款。數據進行如此大幅度變動基本可以判斷出，當初所謂的預付工程款很可能是“子虛烏有”的。

金亞科技的巨額預付賬款造假行為，類似于萬福生科造假案，就是將虛增的收入造成的漏洞通過虛構的預付賬款向外引導，以緩解隨之而來的缺口壓力，實現財務報表表面的正常平穩，瞞騙廣大投資者。試問金亞科技將金額高達3.1億元的虛構預付賬款都算到了四川宏山的賬上，這個造假行為難道就真沒有引起聘請的審計機構的懷疑？我有兩點疑惑，如下所述：

（一）金亞科技的該工程項目投資總額為7.75億元，委托承建的四川工程有限公司總資產卻只有13億元，而且宏山建設公司資質也一般，承接過的工程項目普遍較小，同時，如此大的工程標的我也無法查找到相關招投標的信息，實在可疑。

（二）根據2014年年報中顯示的合同條款約定，金亞科技需提前預付40%的合同款，即3.1億元，常理來說一次性支付如此巨額的預付款實屬少見，合同風險也會很大，難道金亞科技在簽署合同時完全不必考慮自身的公司利益嗎？

金亞科技造假案給我們再次提個醒，健全預付賬款的管理制度才是我們最終避免上市公司利用預付賬款功能虛構公司利潤的有力武器。

二、利用預付賬款造假的原因和可操作性

預付賬款是企業按照購貨合同的規定，預先以貨幣資金或現金等價物支付給供應單位的款項。一般包括預付的貨款和工程款，或預付的購貨定金等。

在業務核算中，很多情況下，企業因無法直接對應收賬款造假，則故意與業務往來公司勾結，簽訂不合理合同，支付巨額預付款，而后通過預付賬款虛構業務和相關資料，來達到虛增資產的目的。

甚至在不存在業務合同的情況下，利用預付款來牽線搭橋，和業務往來公司進行非法結算或者索性用來隱匿收入，進行資金的轉移，當外審來函證調查時，配合造假證明本公司已收到該筆款項，給審計人員的審計工作帶來了很大困難。

另外，為了避免預付賬款因收不回而造成對利潤的影響，這些預付賬款收不回的原因很可能是業務往來公司不能開具相關發票或者已經倒閉等有確鑿證據證明預付賬款肯定收不回來的情況，按正常賬務處理要求操作就會造成公司的損失，進而影響利潤，為了避免對公司利潤的影響，財務人員故意不對這筆業務進行賬務處理并形成長期掛賬。

三、如何有效避免上市公司利用預付賬款造假

（一）警惕兩種可能存在公司賬務造假的跡象

1.一般情況下，利用測試毛利率的方法就能初步識別上市公司有否有造假嫌疑，若毛利率水平遠超過同業水平，同時與往年相比毛利率的變動幅度也較大，這個時候就應該懷疑是否存在賬務造假的情況。在公司正常發展的情況下，公司毛利率應該始終維持在較穩定的水平上，一旦存在虛構的收入，由于成本與之前是相同的，那毛利率勢必會突然增幅巨大，形成怪象。

2.理論上講，因為不同行業所承接的公司業務有很大差異，所以不同行業中公司里發生的預付賬款金額也會不盡相同。不過若將同行業公司做橫向比較的話還是有可比性的，如果同行業公司中有某個公司在不具備特殊優勢的情況下預付賬款金額奇高于其他公司，就需要警惕了。

（二）完善公司預付賬款管理的內控制度

1.加強簽訂合同時預付款的管理

為避免預付賬款造成的企業資金流出，應該從簽訂合同開始就嚴格把關，在簽訂合同前，該合同應經過相關部門的合同會簽程序，小額預付款填制預付款申請單，列明預付款的去處和付款原因，附合同作為附件。大額預付款時，除需填制申請單外還必須業務責任人簽字確認。若申請付款時還未簽訂合同的則一律不得付款。

2.嚴格把控預付賬款的審批環節

公司業務原則上應不主動采取預付賬款方式進行結算，特殊情況需支付預付賬款的，在簽訂合同時必須要求對方公司附上預付款發票，同時仔細審查對方公司的資質，信譽，償債能力等情況，預付賬款支付審核上也需要由各部門責任人的會簽制度。

（三）加強對預付賬款業務的多方位排查審計

1.對預付賬款的賬齡及金額進行分析，針對長期或大額的預付賬款項目應采取函證的方式，驗證其真實性。

2.查明預付賬款長期掛賬的原因，同時抽查應付賬款明細賬，審核有無同時在兩個賬戶中掛賬的情形。

3.計算預付賬款與主營業務成本的比率，與以前各期末比較，分析異常變動的原因。

總之，只要將預付賬款的所有權力都嚴格的把控在公司管理制度中，并嚴格執行，預付賬款就能成為一片凈土，給投資者帶來真正的安全感。

參考文獻：

[1]孫旭東.萬福生科預付賬款造假[J].證券市場周刊,2012（43）.

[2]郭學軍.我國企業預付賬款問題及對策[J].企業研究,2012（6）.

（作者單位：復旦大學附屬婦產科醫院）