淺談企業創建初期的稅務籌劃

（浙江師范大學行知學院，浙江 金華 321004）

【摘要】：隨著社會經濟的發展，稅務籌劃日益成為企業理財和經營管理整體中不可或缺的一個重要組成部分。本文對企業創建初期稅務籌劃的必要性進行闡述，并分析國家的相關稅收政策，根據當前國家的政策環境和經濟環境，淺談企業創建初期，如何用足用好稅收政策，并提出相關措施。

【關鍵詞】：企業創建初期；稅務籌劃；稅收政策

隨著社會經濟的發展、法律制度的健全，現代企業也開始初步實施及完善稅務籌劃工作。依法納稅是企業應盡的義務，而企業經營的目標之一是追求利潤最大化，故企業在正確執行稅收法規的同時，在政策允許的情況下，爭取獲得納稅方面的優惠待遇，使之達到節稅目的，獲得稅后利潤最大，既是明智之舉，也是社會進步的體現。

一、企業設立時組織形式選擇的納稅籌劃

企業組織的形式不同，相關稅收規定與存在差異，因此，在投資活動開始之時，有必要對企業組織的設立進行稅務籌劃。在我國的市場經濟不斷發展的今天，企業組織形式日益多樣化，基本包括以下幾類：個人獨資企業、合伙企業與公司制企業。由于企業間組織形式的差別，國家在制定戍守法律法規的過程中，對不同的組織形式實行不同的征稅規定，而這些稅收規定的差別為企業提供了稅務籌劃空間。

（一）個人獨資、合伙企業與個體工商戶的比較

在企業設立初期規模較小時，組織形式可以選擇個人獨資、合伙企業或個體工商戶。《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十三條中規定營業稅起征點按期繳納的，月營業額為5000-20000元（具體金額各省市自己制定）；按次繳納的，每次（日）營業額為300-500元（具體金額各省市自己制定），起征點的適用范圍限于個人。個體工商戶具有個人的性質，適用于此項優惠，而個人獨資、合伙企業在營業稅中不屬于個人范疇，無法享受起征點稅收優惠。因此在設立初期營業額較小的情況下，個體工商戶要優于個人獨資、合伙企業。

（二）股份有限公司與有限責任公司的比較

股份有限公司和有限責任公司雖然同為法人企業，但股份有限公司的股東所獲得的資本公積轉增股本不作為個人所得，不計征個人所得稅，而有限責任公司的股東則無此優惠，因此股份有限公司一定程度上要優于有限責任公司。

選擇合適的企業組織形式，不能只考慮一項因素，還應結合所設立的企業的規模好盈利能力等因素，比如應該考慮稅率、投資者的工資、分支機構的設置因素等，一旦其中的一個因素的影響比較大，企業的組織形式的最優選擇將發生變化。通常情況下，對于經營風險不大，投入資本較少的小型企業，宜采取獨資或合伙的企業組織形式。對于規模較大，管理水平要求較高的大企業，應該采用公司制。

二、企業設立時利用稅收優惠政策的稅務籌劃

（一）企業設立地點的稅收優惠

企業設立地點對稅收負擔的影響主要是企業所得稅方面，企業設立在不同地區，稅收優惠政策是有差異的，稅收征管也不同，從而影響到稅負的不同。在我國，有相關地區性稅收優惠政策，如何利用好這些地區性稅收優惠政策而進行企業設立地點的考慮，是該方面稅務籌劃的關鍵。以下是幾項相關地區性優惠政策：

1、經濟特區和上海浦東新區所得稅稅收優惠：對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第2年免征企業所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

2、西部地區所得稅稅收優惠：自2011年1月1日至2020年12月31日，對設立在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

（二）企業設立行業的稅收優惠

我國在經濟發展中，除了對地區進行傾斜扶持外，也針對符合國民經濟發展需要的產業給予相應的稅收政策傾斜。企業在投資時可直接選擇國家扶持的產業項目，使用產業稅收優惠，獲得稅收收益。在我國，有許多產業有稅收優惠政策，比如高新技術企業和技術先進型服務企業的稅收優惠，對經認定的國家需要重點扶持的高新技術企業和技術先進型服務企業，其企業所得稅減按15%的稅率征收。再如，企業可關注相關節能服務稅收優惠政策，在我國，節能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業，暫免征收增值稅。

此外，動漫產業、集成電路產業、軟件產業、再生資源產業、飼料產業、家政服務產業等都有相關的稅收優惠政策，企業在投資時，可以考慮選擇國家鼓勵投資的產業，通過一定的安排，達到產業優惠的認定條件，積極爭取以獲取認定證書或批文，從而獲得稅收利益。

（三）小型微利企業的稅收優惠

小型微利企業的創立和發展對于創造大量自我就業機會、扶助弱勢群體、促進經濟發展和保持社會穩定都具有積極作用，國家也制定了相關優惠政策。依據最新的政策，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

由于小型微利企業沒有終身制，是否享受小型微利企業的優惠政策，要根據企業當年的實際情況而定。根據正常法律規定，如果一個企業大大超過小型微利企業的標準，完全可以把企業進行分立，組成幾個小型微利企業，每個小型微利企業經營某一方面的專業業務，可以減輕企業所得稅的納稅負擔。但要權衡公司分立所花費的各種成本，與節稅效益及公司未來的業務發展規劃戰略，慎重決策。

三、企業創建時稅務籌劃的注意點

稅務籌劃，是企業在法律規定的許可范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃與安排，進行納稅方案的優化選擇，以期達到節約稅收成本或稅后所得最大化的一種經濟行為。相對發達國家稅務籌劃的成熟程度而言，稅務籌劃在我國還是一個新鮮事物，還需要相當長一段時間的研究與實踐才能逐漸完善。當前企業稅務籌劃缺乏風險意識，企業為了節約稅收支出，而忽略了籌劃可能潛在的風險，給企業帶來更大的損失或失去獲利的機會，故如果要實施可行的稅務籌劃，需要關注相關稅務籌劃的風險和注意點。

企業在稅務籌劃時，往往存在一些誤區，比如，忽視籌劃成本的存在。稅務籌劃在可能給企業減輕稅收負擔、帶來稅收經濟利益的同時，也需要企業為之支付相關的成本和費用。企業為選擇稅務籌劃方案而付出的稅收法律政策的研究，為實施稅務籌劃組織相關人員的培訓費用，借助稅務代理中介機構實施稅務籌劃的代理費用等等都應當視為稅務籌劃的成本。如果納稅人的稅務籌劃成本小于實施稅務籌劃增加的收益，該稅務籌劃才能認為是成功的，一旦企業稅務籌劃成本大于籌劃收益，即使稅收負擔降低了很多，該稅務籌劃仍然是失敗的籌劃、是得不償失的。

總之，企業在創立之初的各項決策中，應充分考慮到稅收的因素，注重企業的整體發展和企業的長遠利益，搞好稅收籌劃，但同時也應該注意到，任何一個方案，都會有得有失，稅收收益也對應相關的費用和機會成本，企業應該綜合考慮，權衡比較，進行決策。

作者簡介：第一作者：褚國芬（1996-），女，漢族，浙江湖州人，學生，本科，浙江師范大學行知學院商學分院會計學專業。

第二作者：顧凱鑫（1996—），男，漢族，浙江臺州人，學生，本科，浙江師范大學行知學院商學分院會計學專業。