淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

（浙江師范大學(xué)行知學(xué)院，浙江 金華 321004）

【摘要】：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，但近年來隨著審計(jì)訴訟案件的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審機(jī)構(gòu)及廣大審計(jì)人員必須重視并加以研究的問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，對(duì)于保證和提高審計(jì)質(zhì)量具有重大意義。我國(guó)審計(jì)工作起步較晚，隨著審計(jì)工作的發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中一個(gè)亟待解決的實(shí)際問題。

【關(guān)鍵詞】： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；產(chǎn)生原因；防范措施

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，人們和社會(huì)對(duì)審計(jì)工作也越來越重視，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，如何強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和意識(shí)，有效防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)部門和審計(jì)人員的一個(gè)重大課題。在審計(jì)理論中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)等概念密切相關(guān)；在審計(jì)實(shí)務(wù)中，它已成為審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等階段必須時(shí)時(shí)加以考慮的一個(gè)重要因素。

一、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義和類別

1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

從狹義上理解，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允揭示而審計(jì)人員認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，因而總存在著偏離客觀事實(shí)，甚至與客觀事實(shí)完全相反的可能性，也就是說，審計(jì)結(jié)論在一定程度上具有不確定性，這種不確定性有時(shí)給利用審計(jì)服務(wù)的各方帶來損失，導(dǎo)致審計(jì)人員需要對(duì)后果承擔(dān)責(zé)任，這種可能性就構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于在審計(jì)實(shí)踐過程中，對(duì)公允揭示的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表一個(gè)有保留或相反的意見，一般認(rèn)為不可能，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的情況很少，而大量的風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)嚴(yán)重失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類別

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x 檢查風(fēng)險(xiǎn)

1.2.1 固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其 會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。因此，業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；反之則越小。固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生僅與被審計(jì)單位有關(guān)，受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響，審計(jì)人員只能通過必要的審計(jì)程序來分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平，固有風(fēng)險(xiǎn)客觀地獨(dú)立存在于審計(jì)過程中，所以它是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2 控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng) 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，則控制風(fēng)險(xiǎn)高。控制風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過程中，審計(jì)人員無法降低控制風(fēng)險(xiǎn)，但可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平，從而來加以防范。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是一個(gè)客觀的事實(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性、客觀性、無意性、危害性對(duì)審計(jì)執(zhí)法主體提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。完全杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的，但是正確認(rèn)識(shí)、了解和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取切實(shí)可行的辦法來將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低并控制在一個(gè)可以接受的水平是可以做到的。

2.1正確分析固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)

2.1.1降低固有風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員要了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、管理人員的品行和能力、財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況、管理人員受到的異常壓力、影響被審計(jì)單位的環(huán)境因素及被審計(jì)單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的經(jīng)歷等各方面情況 ；要采用分析比較等方法，分析待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用、產(chǎn)品銷售成本、往來賬款等易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；分析現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨等流動(dòng)性大、變現(xiàn)力強(qiáng)，容易受損失或被挪用的資產(chǎn)項(xiàng)目；分析需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項(xiàng)的復(fù)雜程度。

2.1.2降低控制風(fēng)險(xiǎn)

在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，應(yīng)當(dāng)對(duì)各種重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定（如記錄是否完整，余額或金額的計(jì)價(jià)是否正確，披露是否充分）所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估；當(dāng)相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)為高或內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所減少的余額測(cè)試的工作量時(shí)，審計(jì)人員不得采取依賴內(nèi)部控制審計(jì)策略；當(dāng)相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)低于高水平時(shí)，采取依賴相關(guān)內(nèi)部控制的審計(jì)策略。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試的手續(xù)、時(shí)間和范圍，并非所有審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)都需設(shè)計(jì)內(nèi)部測(cè)試手續(xù)，只有在采取依賴相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)策略的情況下，才能設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，進(jìn)一步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.3降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平也越低，反之亦然。鑒于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)有直接影響，審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并著重考慮其性質(zhì)。例如，針對(duì)存貨和產(chǎn)品銷售成本項(xiàng)目，除實(shí)施分析性復(fù)核外，還應(yīng)對(duì)其余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間（如在接近會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)）、范圍（如抽取較大樣本）加以關(guān)注，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

2.2制定切實(shí)可行的合理規(guī)避措施

2.2.1改進(jìn)審計(jì)方法

現(xiàn)代審計(jì)普遍采用的是在對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí)，不論是對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對(duì)其賬戶金額真實(shí)性的檢查，都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)問題，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。

審計(jì)職業(yè)界發(fā)展到今天，面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。為了維持原有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)必要效果的同時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在某個(gè)重要組成項(xiàng)目上；放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，抽取一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。

2.2.2增加審計(jì)透明度

為了增加審計(jì)透明度，我們可以實(shí)行審計(jì)公示制度。審計(jì)公示包括審前公示和審計(jì)結(jié)果公示兩個(gè)方面。審前公示是在下達(dá)審計(jì)通知書的同時(shí)，在被審計(jì)單位公示審計(jì)時(shí)間、范圍、地點(diǎn)及審計(jì)人員工作紀(jì)律等，提高審計(jì)監(jiān)督的效果；審計(jì)結(jié)果公示是審計(jì)結(jié)束后將審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果和處理處罰情況公布于眾，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果的使用效通，接受社會(huì)監(jiān)督。審計(jì)公示是把雙刃劍，一方面可加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)督，增強(qiáng)審計(jì)威懾力，起到一般審計(jì)工作難以發(fā)揮的作用；另一個(gè)方面可約束審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序，確保審計(jì)監(jiān)督能夠做到客觀公正、執(zhí)法到位。

三、結(jié)論

審計(jì)工作本身就是一個(gè)具有相當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中無處不在，社會(huì)環(huán)境的變化使其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素更加復(fù)雜。風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中，可以控制，卻不能完全消除。規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)工作者長(zhǎng)期以來一直共同探討和找尋解決的事情。因此，這要求審計(jì)人員要不斷調(diào)整自我，并在調(diào)整中開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)分析和防范方法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)理論研究，深化審計(jì)監(jiān)督，只有這樣才能達(dá)到遏制風(fēng)險(xiǎn)的目的，更好地為保證社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定、健康發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

作者簡(jiǎn)介：第一作者：阮甘雨（1996-），女，漢族，浙江臺(tái)州人，學(xué)生，本科，單位：浙江師范大學(xué)行知學(xué)院商學(xué)分院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。

第二作者：來佳楠（1996-），男，漢族，浙江杭州人，學(xué)生，本科，單位：浙江師范大學(xué)行知學(xué)院商學(xué)分院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。