強化大型商業(yè)企業(yè)增值稅管理探究

（大連工業(yè)大學(xué)，遼寧 大連 116034）

【摘要】：當前，大型商業(yè)企業(yè)在稅收中發(fā)揮著越來越重要的作用，成為推動稅收增長的重要組成部分。同時，大型商業(yè)企業(yè)在管理方式上日趨多樣化，經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜，對稅務(wù)部門征管提出了更高要求。稅務(wù)部門必須不斷完善和創(chuàng)新管理方法，認真查找和分析疑點問題，實施科學(xué)有效的管理方法。

【關(guān)鍵詞】：商業(yè)企業(yè)；增值稅；管理

一、大型商場企業(yè)涉及的增值稅問題

大型商場企業(yè)歸納為商場超市類、食品飲料等批發(fā)類、汽車銷售類、服裝原料批發(fā)類、加油站、鋼材批發(fā)類、化工材料批發(fā)類等24個類別。

表現(xiàn)為三種關(guān)系：商場、超市商業(yè)零售企業(yè)與供應(yīng)商（商貿(mào)批發(fā)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)）間的關(guān)系；商場、超市商業(yè)零售企業(yè)與商戶（出租柜臺）間的關(guān)系；商場、超市商業(yè)零售企業(yè)與消費者間的關(guān)系。

第一種關(guān)系：易出現(xiàn)商貿(mào)批發(fā)企業(yè)銷售貨物不作銷售、不計提銷項稅額、不結(jié)轉(zhuǎn)成本，使帳面庫存商品偏高的問題和商場、超市收取返利不轉(zhuǎn)出進項稅額的問題。

第二種關(guān)系：易出現(xiàn)商場、超市和出租柜臺間費用的分攤問題和出租柜臺銷售貨物的稅收管理以及商場、超市違規(guī)為出租柜臺代開發(fā)票等問題。

第三種關(guān)系：主要易出現(xiàn)商場、超市購物卡問題和由于消費者不索取發(fā)票，使商場、超市銷售貨物不作銷售、不計提銷項稅額、不結(jié)轉(zhuǎn)成本，使帳面庫存商品偏高的問題。

上述三種關(guān)系易出現(xiàn)的問題可具體歸為以下六類：

（一）銷售購物卡、購物券未及時確認銷售收入。銷售購物卡、購物券的行為在商場、超市中普遍存在。

（二）收取供貨商的專架費、促銷費、店慶費、傭金等返利的處理。返利行為在商場、超市中普遍存在，但返利的具體名目卻花樣翻新、層出不窮。

（三）庫存商品短缺較多。它與盤虧有些類似，但還是有不同之處，主要是短缺的理由。這一問題不是問題的結(jié)果，而是問題的開始，由庫存商品短缺這一現(xiàn)象可以“挖”出更有價值的問題。

（四）納稅人收銀系統(tǒng)與申報數(shù)據(jù)存在差異。一些企業(yè)有些記錄并未輸出打印，商品購銷記錄不但未輸出打印，甚至一年前的數(shù)據(jù)都未保存?zhèn)浞荨＿@些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的缺失，造成稅務(wù)機關(guān)對一些情況無法核實。

（五）水、電和燃氣費未按應(yīng)稅、非應(yīng)稅項目進行合理分攤。當納稅人存在交納兩個或兩個以上流轉(zhuǎn)稅稅種時，都會出現(xiàn)費用分攤問題，對于增值稅來說，則是進項稅額抵扣的問題，而商場、超市則是水、電費的費用分攤問題比較突出。

（六）商品的盤虧損失。有的商場、超市賬面經(jīng)常出現(xiàn)商品的盤虧損失，是否應(yīng)對應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額。這就涉及判定其損失是否屬非正常損失。

二、加強增值稅管理，采用切合實際的評價方法

從實際情況分析看，大型商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)往來通常是以現(xiàn)金方式結(jié)算，而且經(jīng)營商品種類很多。科學(xué)的管理方法是做好大型商業(yè)企業(yè)管理工作的關(guān)鍵。筆者在實踐中，結(jié)合大型商業(yè)企業(yè)實際特點及針對其多發(fā)的增值稅問題，認為納稅評估應(yīng)該從以下二個方面入手：

（一）毛利率評價

1.毛利率是最優(yōu)選擇

納稅評估可概括為兩大環(huán)節(jié)，第一個環(huán)節(jié)就是評估對象的篩選環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)是最難的，也是最關(guān)鍵的，選戶不準，接下來的工作則極易成為無效勞動，選戶的標準就是篩選指標及指標值。第二個環(huán)節(jié)是核查，主要是入戶核查，以核查結(jié)果來驗證選戶的準確性，具體的核查手段很多。具體到商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人，通過定向評估實踐的驗證，毛利率是兩個環(huán)節(jié)的核心之一。

2.毛利率評價方法

毛利率評價的基本原理十分簡單，即：納稅人的理論稅負率=毛利率×適用稅率。當納稅人的實際稅負率與根據(jù)納稅人的毛利率計算的理論稅負率差異較大時，應(yīng)初步將其視為異常，進入核實環(huán)節(jié)。在核實階段，毛利率評價的主要輔助模型有兩個：

（1）綜合毛利率與單位毛利率對比。將納稅人的綜合毛利率與從進、銷增值稅專用發(fā)票抽樣取得的主營商品單位毛利率相比較，二者差異較大即為疑點，此輔助模型對商業(yè)批發(fā)企業(yè)尤為有效；

（2）綜合毛利率與綜合費用率對比。將納稅人的綜合毛利率與綜合費用率比較，二者較為接近或綜合毛利率小于綜合費用率則為異常，此輔助模型對商業(yè)零售企業(yè)較為有效。

（二）庫存商品評價

1.庫存商品評價的必要性

由于增值稅實行購進扣稅法，前述我們所說的按毛利率計算的理論稅負率是建立在實耗扣稅法基礎(chǔ)上的，因此納稅人帳面庫存對實際稅負率的影響較大，因此還需對納稅人的實物庫存商品進行必要的核查，以修正按毛利率計算的理論稅負率。

2.庫存商品評價方法

庫存商品評價最直接的方法是實物盤存，但此方法費時、費力，且有時受客觀條件的限制無法進行。因此，在進行庫存商品評價時，可參考一些間接方法。以下我們介紹兩種間接方法：

（1）常態(tài)（合理）庫存法。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，資金鏈的正常運轉(zhuǎn)是一個關(guān)鍵因素，受資金能力、上下游企業(yè)等多方面制約，每一個企業(yè)都會客觀地存在兩個庫存概念，一個是常態(tài)庫存，即：支持其正常經(jīng)營的庫存商品存量水平；一個是合理庫存，即：支持其仍能經(jīng)營的最高庫存商品存量水平。對具體企業(yè)進行庫存商品評價時，應(yīng)首先使用合理庫存進行評價，當企業(yè)帳面顯示的庫存數(shù)據(jù)大于其合理庫存時，直接視為異常，當企業(yè)帳面顯示的庫存數(shù)據(jù)小于其合理庫存時，再使用常態(tài)庫存進行評價，其帳面顯示的庫存數(shù)據(jù)應(yīng)與其常態(tài)庫存沒有較大差異。那種長期且不斷累高帳面庫存的現(xiàn)象是不正常的，也是不符合企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一前提條件的。

（2）往來科目核實法。貨物實物的核實屬實物鏈核查，往來科目的核實屬資金鏈核查，與貨物實物庫存相對應(yīng)的是往來科目中帶有預(yù)收性質(zhì)且未結(jié)轉(zhuǎn)為銷售收入的款項。這些款項存在問題時，大多為貨物已發(fā)出、發(fā)票未開具、未結(jié)轉(zhuǎn)收入、未結(jié)轉(zhuǎn)成本、帳面庫存虛高的情況。對這些帶有預(yù)收性質(zhì)的往來科目進行有甄別性的核查有時能夠取得較好的評估效果。

三、注重日常管理，強化分析，實現(xiàn)管理精細化

一是變事后監(jiān)控為全程監(jiān)控，采取事前介入，事中管理，事后監(jiān)督的方法，把監(jiān)控工作貫穿于企業(yè)涉稅行為的始終，正確把握稅收發(fā)展趨勢，做到底數(shù)清楚，情況準確。變時段監(jiān)控為動態(tài)監(jiān)控，企業(yè)的經(jīng)營信息瞬息多變，動態(tài)監(jiān)控則可以反映企業(yè)任一時期的經(jīng)營狀況、納稅信息，較時段監(jiān)控更加靈活、更能夠反映企業(yè)的實際情況。以稅源檔案資料為基礎(chǔ)，建立定期分析制度，對轄區(qū)內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展趨勢、市場條件、政策因素、自然與社會影響等變化進行分析，以宏觀的視角強化大型商業(yè)企業(yè)的征管。

二是積極完善日常管理措施，引導(dǎo)企業(yè)降低稅務(wù)風險。針對目前大型商業(yè)企業(yè)內(nèi)控措施主要偏重于對資金結(jié)算、庫存及物流配送、市場營銷、承包承租等環(huán)節(jié)控制的現(xiàn)狀，引導(dǎo)企業(yè)建立涉稅風險內(nèi)控機制，設(shè)立涉稅風險控制小組，將財務(wù)和營銷部門結(jié)合起來，及時發(fā)現(xiàn)涉稅風險并糾正，避免不必要的稅收風險。對于大型商場，通過政府協(xié)調(diào)銀聯(lián)公司定期向稅務(wù)機關(guān)傳遞納稅人刷卡消費信息，以便掌握消費者的消費信息。對于大型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，落實銀行賬戶的備案制度，以控制資金流為切入點，加強稅源管理所需信息的應(yīng)用，提高工作效率和質(zhì)量，提高信息的加工能力和利用效率。逐步探索建立大型商業(yè)企業(yè)收銀信息定期報送機制，拓寬信息渠道，推進信息管稅。加大稅控裝置推行力度，引導(dǎo)商業(yè)企業(yè)尤其是零售企業(yè)在收銀處逐筆為消費者開具發(fā)票；出臺優(yōu)惠政策，引導(dǎo)大型商場使用稅控自動收款機，強化信息的增值利用。

作者簡介：馮田，1995年8月30日，男；

宋凝，1995年6月24日，女，大連工業(yè)大學(xué)，漢語國際教育遼寧省大連工業(yè)大學(xué)環(huán)境設(shè)計專業(yè)。