基于權責發(fā)生制下的政府會計改革研究

（德州學院，河北 承德 253000）

【摘要】：伴隨著新公共管理運動的起步、發(fā)展及深入，政府會計改革日益成為一個備受關注的話題。在我國，新公共管理改革旨在建設高效率、民主和公開的現(xiàn)代服務型政府，而政府會計在其中扮演著關鍵的角色。經(jīng)濟全球化和會計國際化的發(fā)展，權責發(fā)生制政府會計改革在西方取得了一定的成效，而不管是國際環(huán)境的要求，還是國內(nèi)市場的切身需要，我國也在為政府會計引入權責發(fā)生制進行積極的探索研究。

【關鍵詞】：權責發(fā)生制；政府會計；財務報告；改革

1.我國政府會計引入權責發(fā)生制的必要性

1.1政府所處國外環(huán)境的要求

新公共管理運動的發(fā)展，以及歐債危機給我國的警示，國際上不同國家或組織都強化了對政府會計信息的要求，這在一定程度上對我國權責發(fā)生制政府會計改革起到了一定的推動作用。具體體現(xiàn)有：從20世紀80年代開始，為擺脫國內(nèi)財政困境、提高政府效率和本國經(jīng)濟競爭力，掀起了一輪權責發(fā)生制政府會計改革的浪潮，目前基本上的OECD國家都不同程度地引入了權責發(fā)生制。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）公共部門進一步闡明政府和政府性實體如何按照公共部門會計準則的要求從收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制轉(zhuǎn)換，而我國作為IFAC的一員，有必要響應號召，向國際接軌。國際貨幣基金組織（IMF）也要求政府提供的財政統(tǒng)計信息應采用權責發(fā)生制基礎，而作為IMF的成員國，有必要逐步向IMF所倡導的理念趨同。這些都是國際環(huán)境對我國政府會計采取權責發(fā)生制基礎的要求。

1.2政府所處國內(nèi)環(huán)境的要求

政府所處的國內(nèi)環(huán)境發(fā)生了復雜的變化，主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌使我國財政收支內(nèi)容和規(guī)模發(fā)生了顯著變化，會計名目變多、會計要求提高；二是新公共管理體制的改革促使我國政府理念逐步發(fā)生轉(zhuǎn)變，服務型、公開透明型的現(xiàn)代政府開始形成并突顯；三是我國金融市場逐步完善，所包括政府投資、融資等方面，資金來源呈現(xiàn)出樣性；四是與國際接軌日趨明顯。這些不斷變遷的政府環(huán)境使我國政府會計信息使用者的范圍不斷擴大，對政府會計信息的質(zhì)量要求也提出了更高要求，進一步催生了我國政府引入權責發(fā)生制的必要性和緊迫性。

1.3權責發(fā)生制政府會計的優(yōu)點

起于2009年的海南醫(yī)學院是我國事業(yè)單位權責發(fā)生制改革的樣本進行試點，經(jīng)歷多年的實踐，體現(xiàn)出了權責發(fā)生制的一些優(yōu)點。一是權責發(fā)生制能提供如實反映政府財務狀況的信息，即能客觀、準確、全面揭示政府的資產(chǎn)、負債情況，有助于強化政府對資產(chǎn)的持續(xù)性管理和隱性負債的管理。二是權責發(fā)生制能提供政府活動的完整成本信息，相對于收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金及現(xiàn)金資產(chǎn)而言，權責發(fā)生制確認各種財務資源流動，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金資產(chǎn)，這對于政府運行成本信息更全面。三是權責發(fā)生制可以提供有利于決策者進行決策的財務信息，因為權責發(fā)生制不僅要求政府報告現(xiàn)金流量，還要涉及資產(chǎn)、負債、收入和費用等各式情況，這助于政府在更全面的信息流下做出更科學合理的決策。綜合而言，與收付實現(xiàn)制相比，引入權責發(fā)生制后能夠促進提升政府活動經(jīng)濟性、效率性等，能夠更好的適應政府環(huán)境變化對會計信息的要求。

2.我國權責發(fā)生制政府會計的構建設想

2.1政府會計目標的重新定位

政府會計目標的內(nèi)涵包括向誰提供信息，提供什么樣的信息，以及這些信息具有何種用途，這些也是會計信息的目的。對政府會計目標的重新定位是我國權責發(fā)生制政府會計改革必須首先要明確的問題，它既決定了政府會計目標的定位，也影響著政府會計引入權責發(fā)生制的程度。

一是政府會計信息使用者的信息需求。現(xiàn)行預算會計規(guī)范對政府會計信息使用者沒有做出比較詳細的闡述，更多是將其界定在政府內(nèi)部，包括財政部門、上級單位和行政單位本身。但是伴隨著政府會計環(huán)境的變化，這樣的界定則顯得過于狹窄，應該進一步擴大以適應服務型政府、透明化政府的要求，因為不同的信息使用者對政府會計信息的需求不同，概括的說有：滿足公共受托責任履行情況的信息需求、強化政府內(nèi)部管理的信息需求、政府預測決策的信息需求等，為滿足現(xiàn)今信息的多樣化需求，我國政府會計就必須進行重新定位。

二是政府會計的目標。目標分為總體目標與具體目標，總體目標分三個層面，即基本目標、以全面反映政府的公共受托責任為重要目標、最高目標；具體目標要兼顧預算管理目標、財務管理目標兩個方面。

2.2權責發(fā)生制政府會計系統(tǒng)構建

經(jīng)過西方OECD成員國開展一系列權責發(fā)生制政府會計改革的實踐，各國逐漸建立起了適國合本國國情的政府會計信息系統(tǒng)，如英國的資源會計系統(tǒng)、美國州與地方的基金會計系統(tǒng)、澳大利亞引入的私人企業(yè)會計模式等，這些都為我國權責發(fā)生制的政府會計構建提供了很好的經(jīng)驗。統(tǒng)籌來看，西方國家的構建趨勢是在改善傳統(tǒng)政府會計系統(tǒng)功能的基礎上，構建以權責發(fā)生制為基礎的其他政府會計系統(tǒng)，以實現(xiàn)功能的完善與提升。這對于我國而言，也是一種非常好的借鑒經(jīng)驗，如現(xiàn)今政府環(huán)境變化較大，服務型、透明型政府成為主角，信息需求方更廣泛，不能確保一步到位的情況下，我國也可以采取逐步完善與提升對策。

結合以上分析，在現(xiàn)行政府會計系統(tǒng)在現(xiàn)行政府會計系統(tǒng)無法同時兼顧政府會計雙重目標的情況下，有必要對現(xiàn)有的預算會計系統(tǒng)進行改造優(yōu)化，并在此基礎上構建財務會計系統(tǒng)，通過融合會計子系統(tǒng)，實現(xiàn)功能互補、優(yōu)勢突顯，滿足現(xiàn)金會計信息多樣化、層次化的需求。

2.3權責發(fā)生制政府財務報告的構建

政府財務報告是政府會計的成果體現(xiàn)，是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化方式。隨著權責發(fā)生制改革的推進，采用權責發(fā)生制的政府財務報告必然是政府會計信息披露改革的方向。

一是借鑒國際政府財務報告的成熟模式。基于權責發(fā)生制的國際政府財務報告模式主要有兩種，即英美模式和德法模式，英美模式的報告對象更寬泛，比德法模式更全面。國際成熟模式的借鑒對于我國政府會計報告的構建具有重要的指引作用。

二是進行我國政府財務報告的結構構建。結構是財務報告的主心骨，它的好差直接決定著整個財務報告的質(zhì)量，在借鑒英美模式、德法模式等的基礎上，結合我國的具體情況，在引入權責發(fā)生制后，我國政府財務報告應該包含主要財務報表、財務報表附注、財務報告的文字說明和審計報告，其中主要財務報告是核心內(nèi)容，是對政府財務信息的詳細陳述。附注是財務報告的重要組成部分，文字說明有助于報表使用者快速了解財務報告中的各種信息，而審計報告則確保財務報告的公允性、客觀性。

三是明確政府財務報告的內(nèi)容構建。這是結財務報告結構項的具體內(nèi)容進行構建，即各結構項里應該呈現(xiàn)什么。對于主財務報表而言，它應該體現(xiàn)機構部門和政府整體兩個層面，即機構部門的預算執(zhí)行情況表、資產(chǎn)負債表、營運業(yè)現(xiàn)表、現(xiàn)金流量表等，政府層面主要有合并資產(chǎn)負債表、合并營運業(yè)績表和預算執(zhí)行情況表。財務報表附注、財務報告文字說明等是對政府財務報告中的相關情況進行說明，促進信息需求者更好地理解并使用財務報告。審計報告則體現(xiàn)公允、真實，即確保該報告的真實可靠性。

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作者簡介：谷田甜（1994—），女，滿族，河北承德，德州學院。