煤炭企業(yè)的納稅籌劃研究

（青海民族大學(xué)，青海 西寧 810000）

【摘要】：伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)在運(yùn)營中的壓力逐漸加大。煤炭企業(yè)作為一個(gè)能源支柱型產(chǎn)業(yè)，長期面臨著稅負(fù)較重的壓力。而煤炭企業(yè)的健康發(fā)展離不開市場環(huán)境和相關(guān)稅收政策的支持，煤炭企業(yè)在把握自身經(jīng)營的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，積極的進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自身價(jià)值最大化，合理有效的降低企業(yè)的稅收成本，提高煤炭企業(yè)的綜合實(shí)力，保障行業(yè)的良性發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】：煤炭企業(yè)；稅收負(fù)擔(dān)；納稅籌劃

煤炭企業(yè)是以開采煤炭資源為主的一個(gè)產(chǎn)業(yè)，是國家能源的主要來源之一，也是國家經(jīng)濟(jì)的重要支柱之一。目前我國煤炭可供利用的的惡煤炭儲(chǔ)量約占世界的煤炭儲(chǔ)量11.67%，位居世界第三，同時(shí)，我國也是當(dāng)今世界上第一產(chǎn)煤大國，煤炭產(chǎn)量占世界的35%以上，是世界煤炭銷售大國，煤炭一直是我國的主要能源和重要原料。

一、納稅籌劃的相關(guān)定義和基本特征

1、納稅籌劃的定義

對于納稅籌劃的定義一直沒有一個(gè)完全統(tǒng)一的解釋，各個(gè)組織都有自己的界定。簡單的說，就是指納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇、策劃，在合法合理的情況下，以納稅負(fù)擔(dān)最小化為目的展開的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2、納稅籌劃的基本特征

2.1合理性

合理性是進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)，所有的納稅籌劃的行為必須是合理的，是不能違背稅法的規(guī)定的。煤炭企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候必須嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律的規(guī)定，對于會(huì)計(jì)和稅法之間的不同的會(huì)計(jì)處理方法，要依照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.2籌劃性

一般情況下，納稅人繳納稅款是在企業(yè)交易行為發(fā)生以后進(jìn)行的，也就是說收益實(shí)現(xiàn)以后才繳納稅款，所以說納稅義務(wù)具有滯后性，同時(shí)說明如果在應(yīng)稅行為發(fā)生以后納稅籌劃就不能發(fā)揮它的價(jià)值了。所以煤炭企業(yè)就需要在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行之前選擇合適自己的企業(yè)實(shí)際需求的方案來進(jìn)行納稅籌劃。

2.3目的性

納稅籌劃最直接的目的就是減少企業(yè)繳納稅款的額度，但是這個(gè)也不是單純追求眼前減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而是在考慮企業(yè)整體利益為前提的情況下，進(jìn)行的的納稅籌劃，謀求稅負(fù)的相對減少。

2.4風(fēng)險(xiǎn)性

在實(shí)際實(shí)施納稅籌劃的過程中，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和納稅籌劃的成本一直伴隨到最終。對稅收法律政策的理解不準(zhǔn)確，有可導(dǎo)致增加納稅人的稅收成本的增加，或者是因?yàn)檫`背法律規(guī)定導(dǎo)致納稅籌劃的目的和最初的計(jì)劃完全相反，從而接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，這些都是納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

二、現(xiàn)有的煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

2016年12月30日，國家發(fā)改委、國家能源局制訂并印發(fā)《煤炭工業(yè)發(fā)展“十三五”規(guī)劃》，分析指出，煤炭供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是貫穿“十三五”的主旋律，不斷推進(jìn)煤炭企業(yè)兼并重組，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大型化、集約化發(fā)展模式將提升行業(yè)發(fā)展水平和國際競爭力根據(jù)中國煤炭工業(yè)發(fā)布，我國有18項(xiàng)稅種以及1項(xiàng)有稅收性的收費(fèi)，其中煤炭企業(yè)要交的有16項(xiàng)，而涉及煤炭企業(yè)的行政性收費(fèi)有31項(xiàng)。根據(jù)我們的調(diào)查研究結(jié)果，中國煤炭企業(yè)平均綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)占到收入的35.04%。。并且2016年全國人大常委會(huì)通過了《環(huán)境保護(hù)稅法》，2018年起將開征環(huán)保稅，稅收全部歸地方。對于煤炭企業(yè)來說無疑又將加重稅負(fù)。

1、增值稅稅負(fù)

2009年增值稅改革，允許新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但是對于煤炭企業(yè)而言，將礦產(chǎn)品的增值稅率由13%增長為17%，固定資產(chǎn)抵扣的減稅作用是小到可以忽略不計(jì)的，所以煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)反而是增加的。還有就是煤炭企業(yè)作為一個(gè)采掘性質(zhì)的企業(yè)，這個(gè)的特殊性決定了成本很大一部分就是大自然的資源，土地坍塌補(bǔ)償費(fèi)、村民搬遷費(fèi)用、等一系列高額的費(fèi)用，而煤炭企業(yè)實(shí)際所獲取的利益和之前的的支出難以正常抵扣。

2016年全面實(shí)行營改增以后，也加大了煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者的難度系數(shù)，結(jié)合煤炭企業(yè)本身特有的復(fù)雜性，涉及的業(yè)務(wù)、項(xiàng)目以及交易的環(huán)節(jié)比較多，很多供應(yīng)商不規(guī)范等問題，A煤炭公司很有可能在支付服務(wù)費(fèi)以后不能無德增值稅專用發(fā)票，從而無法對增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這加大了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

2、資源稅稅負(fù)

資源稅在我國是1984年開始征收的，資源稅對于煤炭企業(yè)來說是一個(gè)非常重要的稅種，就現(xiàn)有的資源稅稅法中明確規(guī)定只有原煤才征收資源稅，而選煤、洗煤和企業(yè)的煤炭制品。要依據(jù)加工的綜合回收率換算為原煤后繳納資源稅。煤炭企業(yè)在征收需要注意的是生產(chǎn)的天然氣不需要繳納資源稅，另外在煤炭企業(yè)征收資源稅的同時(shí)，會(huì)出現(xiàn)多種重復(fù)性征稅現(xiàn)象，如額外的征收相關(guān)補(bǔ)償稅等，這樣便增加了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3、企業(yè)所得稅稅負(fù)

企業(yè)所得稅是針對企業(yè)所得扣除相關(guān)法定項(xiàng)目后，就其獲得的應(yīng)稅所得征收的一種稅，目前執(zhí)行的是25%的所得稅稅率。新企業(yè)所得稅稅法出臺后，稅后優(yōu)惠政策增多，煤炭企業(yè)的能夠滿足一些政策要求，這不僅有利于企業(yè)的稅負(fù)，而且還可以促進(jìn)企業(yè)購進(jìn)環(huán)保設(shè)備和進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。新《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的16%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免

三、以納稅籌劃為標(biāo)準(zhǔn)，提出的應(yīng)對稅收負(fù)擔(dān)的策略

1、增值稅的納稅籌劃

選擇合適的供貨商，想要維持生產(chǎn)就需要不斷的購買原材料、機(jī)器設(shè)備等，在保證質(zhì)量和價(jià)格的基礎(chǔ)上，煤炭企業(yè)可以盡量選擇具有一般納稅人資格的供貨商，保證有增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而實(shí)現(xiàn)稅款的少繳納。

2016年在實(shí)行全面營改增的背景下，營業(yè)稅將退出了歷史的舞臺，煤炭企業(yè)在整體上可以較少稅負(fù)，但是在實(shí)施營改增過程中提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是非常有必要的，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高業(yè)務(wù)水平，及時(shí)的了解新稅收政策改變，保證財(cái)務(wù)人員在新稅法落實(shí)的時(shí)候能夠快速適應(yīng)新稅改的背景和相關(guān)業(yè)務(wù)流程，避免因?yàn)闃I(yè)務(wù)不熟悉而造成的損失。

2、資源稅的納稅籌劃

嚴(yán)格對資源稅進(jìn)行科學(xué)的劃分，區(qū)分洗煤、選煤、原煤等，增強(qiáng)煤炭企業(yè)資源稅那籌劃意識，將所有資源稅支出進(jìn)行規(guī)范的資源稅納稅報(bào)表中，以免出現(xiàn)交叉或者是重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

企業(yè)所得稅的納稅籌劃

3、企業(yè)所得稅的納稅籌劃

現(xiàn)行的關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊方法主要有四種：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，不同的折舊方法直接影響著當(dāng)年繳納的企業(yè)所得稅，降低資金的使用，實(shí)現(xiàn)貨幣的時(shí)間價(jià)值。但是在實(shí)際的操作中，煤炭企業(yè)要注意三點(diǎn)籌劃：第一，正確選擇購置年份，也就是說要正確選擇基年。根據(jù)政策規(guī)定，專用設(shè)備投資總額的10%是從購置設(shè)備當(dāng)年的所得稅中抵免的。煤炭企業(yè)可以從購買年度的所得稅入手，如果當(dāng)年購買年度的所得稅很小或者是零，那么可以考慮次年購置設(shè)備。另外，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，設(shè)備抵免額越早確認(rèn)，企業(yè)節(jié)約的資金越大。第二，合法、合理地轉(zhuǎn)移利潤。即盡量增加抵減期限內(nèi)利潤。將利潤通過合法的手段轉(zhuǎn)移到抵扣年度。就是想方設(shè)法使企業(yè)購置設(shè)備當(dāng)年以及以后年度的利潤增加。如果可能，可以將設(shè)備的購置額合理的分配在各年，如果沒有從設(shè)備投入年度起五年內(nèi)，企業(yè)沒有足夠的所得額，那么就會(huì)有一部分抵免額不能獲得抵免。

關(guān)于新企業(yè)所得稅中規(guī)定的優(yōu)惠政策，很多煤炭企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營生產(chǎn)對這些優(yōu)惠整的的理解以及重視程度十分不足，導(dǎo)致實(shí)際煤炭企業(yè)在運(yùn)營中的研究開發(fā)費(fèi)用的歸集經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，很多煤炭企業(yè)只是單純的將與部分高校簽訂的關(guān)于技術(shù)服務(wù)性所支出的費(fèi)用計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用，但是，事實(shí)上煤炭企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于這些。在具體操作中，煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)就此問題結(jié)合稅法有關(guān)優(yōu)惠政策，召開專題會(huì)議，設(shè)計(jì)出該項(xiàng)費(fèi)用核算費(fèi)用過程中的改進(jìn)、控制措施，確保合理規(guī)范、歸集各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的原始單據(jù)，安排專人及時(shí)與政府相關(guān)部門協(xié)商、報(bào)批，據(jù)實(shí)入賬核算，爭取稅收優(yōu)惠。在此實(shí)施方案的初步形成的基礎(chǔ)上，再與技術(shù)部、通防部、經(jīng)管部、人力資源部、動(dòng)力部門等部門等人員積極協(xié)調(diào)溝通，合理規(guī)劃研發(fā)費(fèi)用中的材料、職工薪酬、電力、設(shè)備折舊、維修費(fèi)以及其他費(fèi)用的核算，據(jù)實(shí)入賬；同時(shí)積極準(zhǔn)備相關(guān)基礎(chǔ)資料按照法律法規(guī)向有關(guān)政府部門報(bào)批，爭取法律法規(guī)認(rèn)可，在此基礎(chǔ)上將上述發(fā)生費(fèi)用全部納入研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目，爭取加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅收優(yōu)惠。

四、結(jié)語

煤炭企業(yè)通過納稅籌劃降低稅負(fù)是必要和可行的。納稅籌劃可以降低煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化；從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整升級；最終實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代化生產(chǎn)技術(shù)，增加競爭力，區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展。

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作者簡介：米 歡，女，漢族，籍貫：陜西省子洲縣，學(xué)位：碩士學(xué)位，研究方向：稅務(wù)會(huì)計(jì)；

金亞靜，女，回族，籍貫：河南省洛陽市，學(xué)位：碩士學(xué)位，研究方向：財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)。