淺談跨國公司法律規避問題

【摘要】：跨國公司日益成為國際經濟關系中舉足輕重的參加者，其內部各實體之間的關聯性為其進行法律規避創造了條件?？鐕疽幈芊傻男袨橄騻鹘y法律規避問題提出挑戰，給傳統法律規避問題給來新的特點。目前，針對跨國公司法律規避的規定表現在其他具體制度中。各國及國際社會對這些問題的規制仍需逐步完善。

【關鍵詞】：跨國公司；法律規避；關聯性

一、跨國公司及其內部各實體之間的關聯性

跨國公司是國際經濟關系的重要參加者。根據《聯合國跨國公司行為守則》（草案）中的定義，跨國公司是指由分設在兩個或兩個以上國家的實體組成的企業，而不論這些實體的法律形式和活動范圍如何；這種企業的業務是通過一個或多個決策中心，根據一定的決策體制經營的，因而具有一貫的政策和共同的戰略，企業的各個實體由于所有權或別的因素的聯系，其中一個或一個以上的實體能對其他實體的活動施加重要影響，尤其是可以同其他實體分享知識、資源以及分擔責任。從以上定義可以看出，跨國公司內部各實體之間的相互關聯性是跨國公司的主要特征。

跨國公司這種獨特的關聯性，導致其在國際經濟貿易交往關系中，具很大靈活性和主動性。它對國家的主權和法律的挑戰，也引起了各有關主權國家及其人民的關注?？鐕緝炔砍蓡T可通過虛構交易，規避稅負。跨國公司一系列的規避法律的行為已日益引起各國的關注，其對傳統法律規避問題也提出了挑戰。

二、跨國公司內部之間的關聯性給傳統法律規避問題帶來新特點

法律規避，是指涉外民事法律關系的當事人為利用某一沖突規范，故意制造某種連結點，以避開本應適用的法律，從而使對自己有利的法律得以適用的一種逃法或脫法行為。

跨國公司內部各實體之間的關聯性給傳統法律規避問題帶來以下新的特點：

（一）跨國公司內部的關聯機制，為其規避法律創造便利，增大了法律規避發生的頻率

因為跨國公司在構筑其內部的關聯機制時，就已經考慮到國際關聯為選擇有利于自己的法律創造了條件?？鐕镜暮诵墓?，充分利用其統一決策的能力及對各種受控制公司的控制關系，可以自如地使兩個內部成員之間從事法律規避行為。盡管這種規避行為有時會對其中一方產生不利，甚至以犧牲其重大利益為代價，但是由于成員公司所處的受控制地位，它不得不服從跨國公司的整體利益目標。內部成員之間的協調和“熟悉”，尤其是整體利益目標和統一決策的制約，使得跨國公司內部的法律規避遠比普通的利益對立的民商事主體之間更為頻繁。

（二）跨國公司內部的關聯性增強了法律規避的隱蔽性

跨國公司的內部交易在統一的決策機制或雙方協商下進行，雙方可以從方方面面為法律的規避準備許多過渡性事項，以減少規避的顯然性。在這種“雙方規避”的情況下，雙方當事人都受跨國公司整體制約機制的約束，當事人很少甚至不可能向法院起訴，指揮對方規避了相關法律。而傳統法律規避則與此不同，傳統法律規避中相關對方可能主動要求法院判決規避行為及其效果無效。

三、對跨國公司法律規避行為的約束及處理

目前，各國及國際社會沒有針對跨國公司法律規避行為的專門法律規定?？鐕镜姆梢幈軉栴}更多的是表現在其他具體問題中，如跨國公司的轉移定價問題、避稅問題等等。各國及國際社會在這些問題都進行了規范。

（一）對跨國公司關聯企業之間轉移定價的管制

跨國聯屬企業之間由于存在著共同的股權和控制關系，在交易定價和引用分攤上，可能出于聯屬企業集團利益或經營目標的需要，不是根據獨立競爭的市場原則和正常交易價格來確定有關交易價格和費用標準，而是人為地故意抬高或壓低交易價格或費用標準，從而使聯屬企業某一實體的利潤轉移到另一個企業的賬上，這種現象稱為關聯企業的轉移定價行為。轉移定價是跨國公司實現其全球戰略的重要操作手段，它可以在全球范圍內有效地配置資源，占領市場，擊敗競爭對手；可以逃避稅收，減少全球總稅負，達到利潤最大化；可以減少關稅和繞過配額限制；可以隨時調度資金；可以打擊、排斥或淘汰競爭者，增加外國子公司在世界市場上的競爭能力；可以減少或避免物價變動、匯率變動及政治風險；可以避免東道國的外匯管制、價格控制，以及避免子公司利潤過高帶來的麻煩等等。

（二）對跨國公司避稅行為的管制

避稅，指納稅人利用稅法規定的缺漏或不足，通過某種公開的或形式上不違法的方式來減輕或規避其本應承擔的納稅義務的行為。國際間稅收的差異為避稅提供了可能。主要有：

1. 稅收管轄權的差別。有國籍稅收管轄權和居民稅收管轄權。前者僅對本國屬地的全部所得征稅，后者不僅對本國屬地內的全部所得征稅，而且對本國籍人在國外的所得也征稅。

2. 稅率差別。各國稅率類型和水平各不相同，這就為國際避稅者創造出選擇最有利稅負的機會。跨國公司進行國際避稅的主要方式有：第一，通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅。主要是通過選擇注冊成立地或改變總機構所在地和決策控制中心地的方式，規避高稅率國的國籍稅收管理轄權或居民稅收管轄權。第二，通過征稅對象的跨國移動進行國際避稅。主要是跨國公司內部關聯企業通過轉移定價避稅和跨國公司利用避稅港進行國際避稅。第三，跨國企業濫用稅收協定進行國際避稅。即本無資格享受某一特定的稅收協定優惠待遇的跨國公司，為獲取該稅收協定的優惠待遇，通過在協定的締約國一方境內設立一個具有該國居民身份的子公司（通稱為“導管公司”），從而間接享受了該稅收協定提供的優惠待遇，減輕或避免了其跨國所得本應承擔的納稅義務。

參考文獻：

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作者簡介：魏維良（1991-），男，漢族，河南人，法律碩士。