從工程結算審計角度談建設單位項目管理

黃鵬

摘要：筆者從工程結算審計角度歸納了建設單位在項目管理方面比較典型的問題，包括工程分包、招標暫估價、招標控制價、變更洽商共四個方面的問題，并對問題產生原因進行分析，列出潛在風險，為建設單位提出管理建議。

關鍵詞：結算審計；建設單位；項目管理；問題；建議

前言

項目管理是一門應用科學，它反映了項目運作和項目管理的客觀規律，是在實踐的基礎上總結研究出來的，同時又用來指導實踐活動，項目管理的目的是通過對工程項目施工活動進行全過程、全方位的計劃、組織、控制和協調，使工程項目在約定的時間和批準的預算內，按照要求的質量，實現最終的建筑產品，使項目取得成功。施工項目管理的對象是項目，管理作業計劃、施工任務書，協調各的目標就是項目的目標。該目標界定了工程項目管理的主要內容，即三控制、二管理、一協調，那就是進度控制、質量控制、成本控制、合同管理、安全管理和組織協調。這里根據我公司在項目管理方面存在的問題進行分析，工程竣工結算審計是審計單位根據建設單位提供的工程竣工結算資料，依據相關的法律法規、預算定額、清單計價規范及工程合同等，對工程結算的真實性、合法性、合規性進行全面的審計。工程結算審計是強化經濟監督的一種具體體現，是有效控制工程造價并保證項目管理目標實現的重要手段。

1.工程分包的問題

某工程合同約定施工總承包單位實施的總包專業分包項目14項，而在工程實施過程中，建設單位將其中的精裝修工程等8項原總承包單位負責的項目進行甲方獨立分包，最終該工程建設單位共實施甲方獨立分包項目31項，總承包單位共實施總包專業分包項目6項，甲方獨立分包項目過多。

1.1原因分析

1.1.1建設單位考慮到主要材料設備和專業工程若納入總承包合同，由總承包單位實施，需多支出工程稅金和部分利潤，建設單位為節省建設投資，將工程中大量的材料設備、專業工程進行甲方獨立分包，

1.1.2建設單位考慮到不能直接對總包專業分包進行管理，某些專業工程完成情況無法滿足預期要求，且總包單位給專業分包單位的付款經常不及時，就將部分原總包合同范圍內容單獨進行甲方獨立分包。

1.2潛在風險

1.2.1甲方獨立分包項目過多會增加建設單位的管理難度，在項目實施過程中需要關注的方面多、施工協調的工作量大。同時，因甲方獨立分包單位與總承包單位在工程施工時交叉面較多，發生問題時各方責任不易劃清，在工程結算審計時容易產生爭議問題。

1.2.2建設單位將原總承包單位負責的項目進行甲方獨立分包，不符合招投標法的相關規定，在工程結算時存在總承包單位對有關分包配合費、利潤等索賠的風險。

1.3管理建議

項目建設過程中，應合理控制甲方獨立分包的范圍，對總承包單位可承擔的項目，盡量不宜進行甲方獨立分包，對特別重要且較獨立的項目可進行甲方獨立分包，并應在簽訂總承包施工合同時，對施工范圍、責任界定等方面應予以明確，減少結算爭議，規避索賠風險。

2.招標暫估價的問題

某工程施工總承包合同金額31284萬元，其中材料暫估價、專業工程暫估價共7025萬元，占合同金額比例達22%，暫估價占合同金額比例過大。

2.1原因分析

2.1.1招標前，因使用單位需求不明確，無法確定部分材料和專業工程的標準和需求，在招標前設計單位無法對部分工程進行施工圖詳細設計，故建設單位只能在招標時列支大量的暫估價。

2.1.2招標前，建設單位未對市場價格進行調研，缺乏對專業工程和材料價格的準確預估，無法判斷各投標人的報價是否符合要求，只能在招標時列支大量的暫估價，在施工過程中再逐項確認各項暫估價的金額。

2.2潛在風險

2.2.1在項目實施時，每一項暫估價均需要建設單位進行確認，過程造價控制的工作量大，控制不當就容易出現工程結算金額突破概算金額，使項目存在超設計概算的風險。

2.2.2暫估價較多會增加施工中總分包的配合難度，建設單位的項目管理難度也相應增加。同時，暫估價減少了總承包單位的利潤空間，容易造成總承包單位的管理積極性降低，存在一定的工期、質量等風險，在工程結算審計時易出現推諉的情況。

2.3管理建議

招標前應要求使用單位明確需求，做好施工圖詳細設計。同時，建設單位還應在日常管理中，逐步積累歷次建設的項目數據，建立供應商戰略合作庫、主要材料價格庫等，通過在招標中對分包商和供應商的范圍界定，減少暫估價項目，盡可能將工程的所有內容納入總承包合同范圍，由總承包單位根據限定范圍自主詢價、報價，既可以節省投資。也可以提高工程質量，保證項目工期。

3.招標控制價的問題

某工程招標工程量清單和控制價編制的質量較差，存在工程量計算錯誤、清單漏項、計人的綜合單價不合理等情況。還有，某工程采用邀請招標，在招標時未設置招標控制價。

3.1原因分析

3.1.1工程因使用需求迫切，批準的建設周期較短，需在極短的時間內完成招標并開工建設，工程前期準備時間較短，招標控制價的編制非常倉促。

3.1.2建設單位的人員不足或管理人員專業能力不強，無法完成對造價咨詢公司編制的招標控制價進行審核。考慮到委托另一家造價咨詢公司進行招標控制價審核需額外支付相關的咨詢費，建設單位本著節省投資的目的，就“省略”了招標控制價審核這個環節。

3.1.3邀請招標的工程通常規模較小，建設單位考慮到編制招標控制價需支出咨詢費，經常就不設置招標控制價。

3.2潛在風險

3.2.1招標控制價在編制時很容易因編制人員的疏忽，出現工程量計算錯誤、清單漏項等失誤，若不對已編制的招標控制價進行審核，控制價的準確性將無法得到保證，從而失去其對投標報價控制的意義，在結算審計時經常會出現有關合同價部分的爭議。

3.2.2邀請招標項目一般參與投標單位的數量較少，極容易發生投標人互相串通投標的情況，抬高中標價格，若未編制招標控制價，對投標人報價進行合理化限制，不合理的單價因經過招投標的原因，在結算審計時將無法對其進行調整，會給建設單位造成了不必要的損失。

3.3管理建議

為便于對所招標工程的造價控制，建設單位應對招標工程編制招標控制價，并加強對招標控制價的審核工作，必要時可委托另一家造價咨詢公司對已編制的招標控制價進行審核，確保招標控制價的準確性。

4.變更洽商的問題

某工程設計變更、工程洽商有近200份，涉及金額近1400萬元，占合同金額的比例約20%。合同外增項過多。

4.1原因分析

4.1.1施工圖設計時間緊，設計深度不夠，個別地方不能滿足施工規范或現場實際要求，在實施過程中，以變更洽商形式對施工圖設計進行修改。

4.1.2在實施過程中，因使用單位需求變化，以變更洽商形式對原設計進行修改。

4.1.3在實施過程中，因合同約定的承包范圍不清晰，以變更洽商形式增加部分零星工程。

4.2潛在風險

4.2.1變更洽商費用屬于合同外造價，會造成項目總投資增加，使項目存在超設計概算的風險。

4.2.2部分變更洽商是在施工完畢后發生的，需要進行拆除、改造，產生投資浪費，在結算審計時拆除、改造的工程量核算難度較大。

4.2.3合同約定的承包范圍不清晰，容易出現簽認的變更洽商與合同承包范圍重復的情況，產生重復支出。在結算審計時對是否重復的問題容易產生爭議。

4.3管理建議

在方案設計階段，建設單位應加強對設計方案的論證和比對工作，并對使用單位的需求予以確認。在工程招標前，建設單位應加強對招標圖的審查工作，減少在施工時因施工圖設計不明確、各專業矛盾等出現不必要的修改和變動，充分發揮招標對造價控制的作用。在合同簽署時，應準確、清晰的描述施工承包范圍，盡量避免在施工時因合同范圍不清造成的增加工作內容。

5.項目管理方面的問題、原因分析及對策

5.1問題及原因分析

個別分項工程的預結算子目，套用的定額不統一，存在有個別的工程套用外地定額的現象。出現上述問題的原因主要是：公司管理層和工程部、預算部的相關人員認識不統一，造成了做法的不一致。個別分項工程合同外工程量變動部分未按照合同約定辦理相應的變更或簽證手續，不具備計算工程量或增加工程變更價款的條件，容易與承建單位之間產生合同糾紛。

5.2對策

預結算的審核，主要以工程量計算是否正確、單價的套用是否合理、費用的計取是否準確三方面為重點，在施工圖的基礎上結合合同、招投標書、協議、會議紀要以及地質勘察資料、工程變更簽證、材料設備價格簽證、隱蔽工程驗收記錄等資料，按照有關的文件規定進行計算核實。

5.2.1工程量的審核。對施工圖工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計算規則。一是分清計算范圍；二是分清限制范圍，如建筑層高大于3.6m時，頂棚需要裝飾方可計取滿堂腳手架費用，現澆鋼筋混凝土構件方可計取支模超高增加費：三是應仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計算錯誤，對簽證憑據工程量的審核主要是現場簽證及設計修改通知書應根據實際情況核實，做到實事求是，合理計量。

5.2.2套用單價的審核。工程造價定額具有科學性、權威性、法令性，任何人使用都必須嚴格執行它的形式和內容、計算單位和計量標準，不能隨意提高和降低。在審核套用預算單價時要注意如下幾個問題：

（1）對直接套用定額單價的審核一首先要注意采用的項目名稱和內容與設計圖紙標準是否要求相一致，其次工程項目是否重復套用。如塊料面層下找平層；預制構件的鐵件；屬于建筑工程范疇的給排水設施。在采用綜合定額預算的項目中，這種現象尤其普遍，特別是項目工程與總包及分包都有聯系時，往往容易產生工程量的重復。另外定額主材價格套用是否合理。

（2）對換算的定額單價的審核——除按上述要求外，還要弄清允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分？同時換算的方法是否準確？采用的系數是否正確？這些都將直接影響單價的準確性。

（3）對補充定額的審核——主要是檢查編制的依據和方法是否正確，材料預算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理。

5.2.3費用的審核。取費應根據深圳市工程造價管理部門頒發的文件及規定，結合相關文件如合同、招投標文件等來確定取費費率。審核時應注意取費文件的時效陛：執行的取費表是否與工程性質相符；費率計算是否正確；價差調整的材料是否符合文件規定，如計算時的取費基礎是否正確，是以人工費為基礎還是以直接費為基礎。對于費率下浮或總價下浮的工程，在結算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。

6.結語

通過上述的分析可以看到，很多問題通常都出現在項目設計、招標前準備、合同簽訂等項目實施的初期階段，如果在建設初期建設單位能做好統籌規劃、調查論證工作，就可以在工程結算階段規避大量的爭議問題，減少結算審計時出現“扯皮”現象，提高結算審計效率，并可以有效減少不必要的投資浪費。最后希望通過本文的分析和建議，可以為建設單位提高項目管理水平起到一定幫助的作用。