適應營改增 分享稅制改革紅利

□ 汪 政

適應營改增 分享稅制改革紅利

□ 汪 政

太原石油財務人員講解營改增政策及公司相關制度。 溫陽 攝

全面推進營改增試點工作是我國今年推進供給側結構性改革的重頭戲，是財稅體制改革牽一發而動全身的重大舉措。5月以來，營改增全面推開，為廣大企業充分享受營改增改革紅利奠定了政策基礎。

雖然營改增試點改革對石油公司自身油品銷售業務的征管模式、以票控稅、差額納稅等方面影響不大，但對下游客戶企業和上游供應商產生了較大的影響，進而影響了油品銷售企業的市場經營、采購投資管理、財務管理、合同管理。因此，石油公司要盡快適應營改增，采取各種措施做好客戶開發、服務等工作，分享稅制改革帶來的紅利。

以經營創效為先導為增值稅發票客戶服務好

營改增為石油公司拓展新客戶創造了良好的客觀條件。一方面，營改增前部分物流運輸業、房地產業、生活服務業等客戶對增值稅專用發票不敏感，更多的考慮油品價格因素，始終是“搖擺型”客戶，營改增后，這些行業的客戶取得增值稅發票后可以按17%抵扣進項稅，客戶的采購成本大大降低，輔以加油卡的便捷優勢和服務，客戶更傾向于“中國石化”的金字招牌。另一方面，第三方支付的交叉營銷活動運營成本降低有助于鎖定私家車主。電信、移動、銀行等知名企業與石油公司聯合開展的交叉營銷活動將客戶的通信、加油、支付集成在一個界面，營銷活動能夠取得石油公司的增值稅發票并進行抵扣，使得營銷活動運營成本進一步降低，有效鎖定了私家車主的用油選擇。

營改增后石油公司可以將物流運輸企業、建筑企業、現代服務業等客戶作為重點營銷對象，通過上門走訪、電話拜訪等方式主動聯系客戶，宣傳加油卡“一地辦卡、全國加油、統一開票”的結算優勢，利用輕潤組合、油非互動、交叉營銷、積分加油等方案，為客戶算好成本賬、稅務賬、數量賬、質量賬，開發新客戶拓展增量空間。財務部門應積極協調當地稅務部門，增設增值稅開票點，增加增值稅發票用量滿足新增的一般納稅人客戶所需發票，各售卡網點做好加油卡系統、增值稅發票系統中客戶信息變更的工作。

管理流程再造 提高可抵扣比例

營改增涉及企業內部基建、財務、人事、辦公室及發生費用的所有部門，在招投標業務流程、合同管理流程、發票流程、商品流通費用管理流程中著重加入營改增因素，進行業務流程控制點的梳理與再造，規范取得進項稅額發票，在同等價格的情況下提高可抵扣比例。

區分不同業務類型稅率。財務部門要編寫《營改增業務對照稅率指引》，使各部門在對外交往合作中知曉本業務稅率，或者同一業務涉及不同稅率，從而在具體業務中根據情況開具稅負更低的發票。

區分可抵扣項目與不可抵扣項目。認真梳理營改增下費用報銷的不可抵扣項目，對于實際發生的費用項目在開具發票時要仔細確認，從而避免增加稅負。

區分一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人不具有增值稅專用發票開具資格，只能帶相關資料到稅務局代開征收率為3%的增值稅發票，因此，各部門對于供應商的資質、發票類型、合同金額是否含稅，都應當在合同準備階段予以考慮，并在合同文本中予以明確。

區分在建工程和資產收購中的新老項目。對于開工日期在2016年4月30日前的項目，本著“新項目按增值稅處理，老項目按營業稅處理”的原則，與施工方做好“營改增”過渡期間的政策銜接。加油站、油庫的整體收購同理按照對方在2016年4月30日前或后取得的不動產適用不同的稅務政策。

做好稅務籌劃 降低企業稅負

注重基建投資項目的稅務籌劃。營改增后增值稅抵扣鏈條再次延伸，石油公司應密切關注固定資產形成的全過程，比較工程全包業務（按照建筑服務11%抵扣進項）與甲方供材或清包工（材料按照17%抵扣進項）的工程價格，權衡選擇工程發包形式，對自建加油站的工程設計、勘察、施工環節、監理、審計、環評各個環節合理籌劃。特別是加油站、油庫的收購項目或租賃項目，與轉讓方按稅率最優于投資成本的原則區分房產、土地、設備、經營權分項的價值或費用，以降低投資成本。

注重營改增與其他稅種之間的籌劃。油品銷售企業還涉及房產稅、所得稅、土地使用稅等其他稅種，稅務籌劃時將營改增和其他稅種一并考慮，降低企業整體稅負。

加強增值稅專用發票管理 防范稅務法律風險

增值稅專用發票是重要的完稅憑證，虛開增值稅銷項發票用于抵扣或出口退稅涉及承擔刑事責任，進項稅票又關系到企業稅負和經營利潤，因此要從嚴管理銷項稅票和進項稅票，確保增值稅業務票據流、物流、資金流“三流合一”。

從嚴開具增值稅銷項發票。深化增值稅發票管理系統的應用，結合油款結算方式落實銷項發票開具業務規定（現金充值客戶出具《現金結算授權委托書》），確保銷項發票以真實交易為基礎，與實際經營業務相符。尤其是加油卡充值、充值卡銷售嚴格執行《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務總局令第2號）等相關規定，防范稅務法律風險。

規范取得增值稅進項稅發票。石油公司應制定發票、審核、認證、傳遞的標準化流程，認證異常的發票及時通知經辦人員，逾期認證造成損失的追究相關人員責任。特別是營改增后的建筑業發票、不動產項目發票備注欄要求、加油站委托管理公司提供的托管費用發票，都應符合稅務抵扣規定。

（作者單位：安徽石油）