營改增對企業的影響及應對措施

牛艷敏

摘要：營改增是我國稅收體制改革的重要內容，營改增對于企業的影響有好有壞，本文即分析了營改增對施工企業的影響及應對措施。

關鍵詞：營改增；施工企業；影響；應對措施

中圖分類號：F426.92文獻標識碼：A文章編號：1674-3024（2016）13-193-02

前言

營改增是營業稅改增值稅的簡稱，在施工企業中逐漸被應用，其對于施工企業財務管理和稅收籌劃具有一定意義。

1.營改增對施工企業的影響

1.1不利影響

1.1.1可能增加企業稅負

營改增實施初衷，是通過施工材料及設備購進將進項稅額進行抵消，以達到降低企業稅負、提升企業競爭力的目的。但實際運行中，由于部分成本無法取得可抵扣的進項稅發票，將導致施工企業實際稅賦增加。例如，施工企業勞務成本約占總成本的20%-30%，這部分無法取得專用發票：沙石等原材料也無法取得增值稅專用發票，這些都將導致施工企業納稅成本增加。

1.1.2影響經營管理模式

目前，很多施工企業經營為粗放式管理，在營改增實施后，將會在供應商選擇、財務管理、制度和流程、業務模式及資質管理等方面，帶來一系列重大影響和挑戰，企業需要構建更為合理有序的經營管理構架，以規避稅制改革可能帶來的不利影響，順利實現營改增的平穩過渡。

1.1.3加劇企業資金壓力

營改增稅制改革前，施工企業在確認收入時才計提營業稅，而按照現行增值稅暫行條例相關規定，增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天，即在建設單位批復驗工計價當天，施工企業納稅義務已產生。按照稅法規定，應交增值稅當期必須繳納，而建設單位批復驗工計價后，工程款撥付給施工企業往往會延后一段時間，且扣除的質保金一般在工程完工使用1-2年后才退還。稅款現行繳納而施工款滯后回收，將進一步加劇施工企業資金壓力。

1.1.4減少企業確認收入

由于營業稅是價內稅，而增值稅為價外稅，因此，在營改增之前的施工合同收入為含稅收入，營改增之后的施工合同收入為不含稅收入，施工企業確認的營業收入將會減少。同時，施工企業確認的成本也將會減少，在營改增之后，原材料、租賃費等增值稅進項稅額，不再是成本的組成部分，企業確認的施工成本將會下降。此外，營改增后當期確認的合同收入為不含稅價，而同期確認的合同成本僅剔除了原材料、租賃費等部分增值稅進項稅額，因此，施工企業當期確認的合同毛利比營改增之前要有所下降。

1.1.5發票管理風險加大

營改增之后，增值稅專用發票在開具、使用和管理等方面較營業稅復雜，發票的認證期和抵扣期均有嚴格的時限規定，稅務部門的稽查和管理也更為嚴格，《刑法》對虛開、偽造、非法出售和違規使用增值稅發票等行為的處罰也十分嚴厲。因此，營改增之后，施工企業面臨的發票管理風險將進一步加大。

1.2有利影響

1.2.1可能降低企業稅負

在營業稅體系下，施工企業按照業主批復的工程結算收入的3%繳納營業稅，因此稅負基本是確定的。但在增值稅體系下，基于增值稅以在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據的原理，只對工程項目增值部分進行征收，因此工程項目是否盈虧將直接影響稅負，如果工程出現微利或甚至虧損情況，有可能稅負比營業稅更低。另外，在營業稅體系下施工企業購入的材料是不能進行抵扣的，要進入施工成本，在增值稅體系下，施工企業為工程所購入的材料可以按照17%抵扣，而按建筑業營改增后適用11%稅率計算，進項稅率高于銷項稅率，有利于施工企業抵扣，給企業稅負減輕提供了空間。

1.2.2避免企業重復交稅

稅改之后，有效減少了分包之后企業重復納稅的現象，究其原因是因為施工企業為了提高企業的競標能力，通常會采取聯合投標，然后再進行分包。這種模式下建設單位不會與分包企業簽合同，施工企業只能自行交稅，而稅改之后可以進、銷抵稅，減少了復重交稅。同時，施工企業在采購的過程中，只要產生了營業收入就必須交營業稅，施工完成之后又要交稅，這就出現多個環節重復交稅，在稅改之后，這一現象得到極大的改善。

1.2.3促進企業擴大規模

施工企業的經營特點是流動性大，生產周期長，機械化程度低的特點，因此導致施工企業生產經營活動范圍廣，人工成本高，大多是“訂單式”生產。增值稅轉型后，企業新購固定資產進項稅額可以抵扣，而施工企業由于繳納營業稅，外購設備進項稅額無法抵扣。營改增后，施工企業外購設備進項稅額得到抵扣，這無疑為施工行業的更新設備、擴大營運規模提供了有利條件。

1.2.4企業提升管理水平

目前的施工企業的管理基本屬于粗放型的，經濟效益較低，利潤的增加基本是靠產值的累加，而不是管理的進步。在企業當前面臨項目數量減少、勞動力成本上升、原材料價格上漲、融資難度加大等突出矛盾和問題時，傳統的“高投入、高能耗、低效率、低利潤”的發展方式已經越來越不適宜，如何通過加快轉型升級，擺脫傳統的粗放型發展方式，使行業進步與企業發展轉向主要依靠科技創新、提升管理和提高勞動者素質上來，是施工企業需要推動的改革。營改增剛好是一個催化劑，通過這個催化劑，施工企業不得不考慮重新對內部組織架構、業務、制度、合同等諸多方面進行重新梳理，建立現代化企業管理模式。

2.施工企業對營改增采取的應對措施

2.1加強業務人員培訓

營改增之后，在稅率既定的情況下，企業納稅負擔主要取決于進項稅抵扣是否充分。因此，施工企業必須加強相關業務人員的涉稅事項培訓，熟悉和掌握增值稅發票的認證、抵扣等相關規定，在簽訂協議合同時，充分考慮稅收因素，避免給企業增加不必要的納稅負擔。

2.2改革現有管理模式

近年來，企業經常以資質共享的方式承建工程項目。大部分施工企業工程子公司資質較低，競爭力不強。工程的投標承攬主要由集團公司負責，中標后再分給各工程子公司施工。在原來營業稅模式下，每月通常由局或公司指揮中心代扣代繳營業稅等稅費，但改成征收增值稅后，集團公司和子公司都是獨立的納稅主體，需要按照各自取得的收入應在企業機構所在地繳納增值稅。原有管理模式會導致由于實際納稅人與名義的納稅義務人不一致，而使得進項稅難以抵扣，直接影響企業效益。因此可以采取聯合體投標或由投標單位統一管理和確認收入、成本，同時建立對項目實施單位的考核機制的模式來降低整體稅負。

2.3加強現金流的管理

工程款拖欠是施工企業經常面臨的問題，由于開票后繳稅在先而工程款回收滯后，將給施工企業資金帶來較大壓力。因此，企業應要求項目負責人加強工程款催收，盡量做到收取工程款時再開具發票，加強現金流管理，盡可能減輕企業資金壓力。

2.4加強會計核算工作

增值稅涉稅業務的會計核算較營業稅復雜，因此，在營改增之后，施工企業應加強增值稅的會計核算工作，根據企業各項業務的實際情況，合理選擇增值稅進項稅轉出方法，避免因會計核算的復雜性帶來額外的納稅負擔。

2.5提升企業內控水平

營改增實際是倒逼企業從原來粗放型經營向精細化管理轉變。一是加強注重成本和費用涉及增值稅方面的籌劃：二是堅決杜絕對于目前普遍存在的“大包”、“提點”、“掛靠”等現象，要加強勞務合同的評審和簽訂管理。三是規范合同文本，明確簽訂的主體，嚴格審批印章使用，避免亂簽合同。四是如果涉及集中采購和資金集中管理模式導致可能實物、資金、發票流轉方向不一致的，可能會給抵扣帶來稅企爭議，建議將“統談、統簽、統付”改為“統談、分簽、分付”形式，并在合同中明確約定收貨方及開票信息。

2.6做好銜接準備工作

施工企業應有計劃、有組織地學習營改增有關法規政策，組織開展企業增值稅全過程內部模擬運轉，對工程招投標報價、合同協議簽訂、貨物勞務采購、發票管理、會計核算及納稅申報等環節進行全面梳理，及時、準確地發現企業不適應增值稅納稅管理的各項問題，調整內部管理機制，提前做好營改增各項準備工作，實現營改增平穩順利過度。

2.7深入探析新稅法

施工企業須組織財務員對新稅法進行學習，深入解析相關政策，對增值稅的條例進行學習、培訓，使財務人員懂得如何核算稅額、如何核算抵扣等基礎知識。同時，加強對財務工作者進行核算培訓，對增值稅相關進項稅與非增值稅的業務進行區分。必須注意，新稅法之規定，如不分開核算，造成進項稅不能抵扣，進而會加重企業稅務負擔。與此同時，還要加大對工程造價師、工程預算師以及采購入員進行培訓，增加對新稅法的了解，便于他們順利開展投標資金核算、采購價格核算等工作。

2.8強化企業發票管理

施工企業由于項目施工地和材料采購地分散，造成增值稅發票的收集、審核及整理難度大且時間長，企業應充分利用信息化技術手段，規范發票開具、認證及抵扣等環節，加強發票管理。同時，樹立企業管理人員增值稅抵扣意識，在招投標報價、簽訂采購和租賃合同中，充分考慮增值稅抵扣環節，科學合理地轉嫁稅負。

3.結語

目前原有的營業稅已經不再適應現代社會的發展，于是營業稅改征增值稅應運而生，施工企業要高度重視營改增制度，并制定相應的措施。