現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

沈鳳艷

【摘 要】 現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度日趨完善背景下，會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)發(fā)展的重要性越來(lái)越明顯。本文將結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度及會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題，結(jié)合具體企業(yè)進(jìn)行分析，并提出針對(duì)性解決對(duì)策，旨在為我國(guó)企業(yè)健康發(fā)展提供支持和參考。

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代企業(yè)制度 會(huì)計(jì)監(jiān)督 對(duì)策

一、現(xiàn)代企業(yè)制度的特點(diǎn)

1.產(chǎn)權(quán)清晰

（1）有具體的部門和機(jī)構(gòu)代表國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)行使占有、使用、處置和收益等權(quán)利。

（2）國(guó)有資產(chǎn)的邊界要“清晰”，也就是通常所說(shuō)的“摸清家底”。首先要搞清機(jī)器設(shè)備、廠房等資產(chǎn)的邊界；其次要搞清實(shí)物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的價(jià)值量。

2.權(quán)責(zé)明確

“權(quán)責(zé)明確”是指確定企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者各自的權(quán)利和責(zé)任。所有者、經(jīng)營(yíng)者、勞動(dòng)者在企業(yè)中的地位和作用是不同的，所以他們的權(quán)利和責(zé)任也是不同的。

3.政企分開

（1）政企分開要求政府將原來(lái)與政府職能合一的企業(yè)經(jīng)營(yíng)職能分開后還給企業(yè)，改革以來(lái)進(jìn)行的“放權(quán)讓利”、“擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)”等就是為了解決這個(gè)問(wèn)題。

（2）政企分開還要求企業(yè)將原來(lái)承擔(dān)的社會(huì)職能分離后交還給政府和社會(huì)，如住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、社區(qū)服務(wù)等。應(yīng)注意的是，政府作為國(guó)有資本所有者對(duì)其擁有股份的企業(yè)行使所有者職能是理所當(dāng)然的，不能因?yàn)閺?qiáng)調(diào)“政企分開”而改變這一點(diǎn)。當(dāng)然，問(wèn)題的關(guān)鍵還在于政府如何才能正確地行使而不是濫用其擁有的所有權(quán)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

1.有關(guān)法律法規(guī)不健全，難以行使有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督

目前會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的加強(qiáng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式也在不斷更新。就國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會(huì)計(jì)人員兼有雙重身份、他既代表國(guó)家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者，隨著國(guó)有企業(yè)的兩權(quán)分離，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，從而對(duì)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。

2.內(nèi)部控制制度混亂，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)

企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能。

3.社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力

（1）由于利益的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保證事實(shí)上的獨(dú)立。在激烈的生存競(jìng)爭(zhēng)壓力面前，一方面有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位進(jìn)行利益交換，根據(jù)委托單位的授意，出具不當(dāng)甚至虛假的驗(yàn)資、審計(jì)報(bào)告，無(wú)法真正發(fā)揮其作為“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督作用；另一方面，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為搶拉業(yè)務(wù)，紛紛壓低審計(jì)收費(fèi)。而一旦審計(jì)收費(fèi)過(guò)低，由于資金原因，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不正確。

（2）媒體、社會(huì)公眾的監(jiān)督力量還比較薄弱。由于各種各樣的原因，我國(guó)媒體以及社會(huì)公眾輿論監(jiān)督的地位還不是十分突出，鼓勵(lì)檢舉財(cái)務(wù)造假、保護(hù)檢舉者的相關(guān)法律、法規(guī)并不完善，以及對(duì)積極揭露、曝光財(cái)務(wù)造假的媒體、社會(huì)公眾的鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)沒有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，均妨礙了媒體及社會(huì)公眾監(jiān)督力量的發(fā)揮。

4.政府會(huì)計(jì)監(jiān)督部門職能有待加強(qiáng)

政府各有關(guān)部門配合協(xié)同差。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。政府監(jiān)督部門在執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，對(duì)很多會(huì)計(jì)舞弊行為只是調(diào)賬或進(jìn)行輕微的行政處罰。這種以罰代法、以罰代刑的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)法的權(quán)威。

5.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念薄弱

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著十分重要的作用。部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)及無(wú)證上崗。

三、A電器公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施

A電器公司主要生產(chǎn)各種電線、電纜、電源插頭、連接器、電纜盤、拖線板、及各種線束，產(chǎn)品廣泛應(yīng)用水泵、電動(dòng)工具、家用電器、民用室內(nèi)外建筑、汽車等到行業(yè)，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷歐洲、美洲、東南亞、中東等國(guó)家以及為國(guó)內(nèi)知名企業(yè)配套，在行業(yè)中都有很高的知名度和影響力。

（一）公司在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

1.公司內(nèi)部的機(jī)制不健全

公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過(guò)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)考核保證會(huì)計(jì)工作的正常有序，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，它是從微觀的角度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，雖然制訂了幾項(xiàng)制度，但實(shí)際工作中卻帶來(lái)了很多負(fù)面影響，這種狀況其損害了自身的根本利益，如造成資產(chǎn)流失。浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)濟(jì)管理混亂，也導(dǎo)致了外部監(jiān)督困難重重。公司內(nèi)部控制制度看起來(lái)十分完善，但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程流于形式，大多形同虛設(shè)，內(nèi)部控制人員未嚴(yán)格履行職責(zé)，存在著落實(shí)不到位的現(xiàn)象、效果并不理想。導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督虛化和缺失。

2.管理者與會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)淡薄

管理者對(duì)內(nèi)部制度的理論學(xué)習(xí)不夠，知識(shí)掌握不多，認(rèn)識(shí)上還存在差距。另外，公司對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施重視不足，即使定制了一系列的制度，但基本上未會(huì)計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門性制度，甚至和業(yè)務(wù)脫離，和具體實(shí)施差距較大。

（二）加強(qiáng)A電器公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的建議

1.完善公司內(nèi)控制度，建立合理的會(huì)計(jì)管理體系

完善的內(nèi)控體系，通過(guò)明確體系中所有有關(guān)的部門，人員的責(zé)、權(quán)、利，以此達(dá)到每個(gè)部門或個(gè)人的行為都處在監(jiān)督和控制下，從而可以最大程度上有效的避免管理環(huán)節(jié)中的任何一個(gè)漏洞。要根據(jù)會(huì)計(jì)工作客觀性原則設(shè)置合理的會(huì)計(jì)崗位，做到按時(shí)設(shè)崗按崗設(shè)人，人員精干，各司其職，不僅要注重崗位之間的牽制作用還要認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。

2.加強(qiáng)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任意識(shí)

一個(gè)公司的負(fù)責(zé)人要對(duì)自己公司的會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)監(jiān)督會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，不得授意指示強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)為適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的要求。而且，強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任意識(shí)主體地位為會(huì)計(jì)工作順利行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。

3.提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求，要注意會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，要為他們提供繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)新的知識(shí)和技能，提高業(yè)務(wù)操作的能力，同時(shí)國(guó)家社會(huì)也要提供相關(guān)的人力、財(cái)力和物力對(duì)這些會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)。

四、如何有效的在現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

（一）健全和完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系

要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位。《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會(huì)計(jì)工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后，再寄希望于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去審計(jì)、財(cái)政等執(zhí)法部門去查辦、社會(huì)和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減少大量社會(huì)成本。由此證明，會(huì)計(jì)立法的精髓在于強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力。只有如此，才能確保貫徹實(shí)施；才能有利于宏觀經(jīng)濟(jì)決策，維護(hù)公有經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公眾利益，促進(jìn)廉正建設(shè)，做到弊絕風(fēng)清。

（二）重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，完善內(nèi)部控制制度

1.健全單位負(fù)責(zé)人約束機(jī)制。由于我國(guó)相關(guān)法律制度還不十分健全，往往對(duì)單位負(fù)責(zé)人沒有有效的監(jiān)管約束機(jī)制，所以在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)，責(zé)人的權(quán)力無(wú)限擴(kuò)大，未依法行政。所以要保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度順利執(zhí)行，必須首先建立現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，健全單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制。

2.要事實(shí)上重視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用，把內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。

3.提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)德素質(zhì)。由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，他的素質(zhì)的高低直接會(huì)影響了會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果，所以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。

（三）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)所有者監(jiān)督，維護(hù)所有者權(quán)益的需要，與現(xiàn)代企業(yè)制度并不矛盾。委派制的目的是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。只有這樣才能消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，以便具有公正性。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制、借助企業(yè)外部會(huì)計(jì)專業(yè)力量進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。并且政府實(shí)行會(huì)計(jì)委派制消除了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系，再冠以新的會(huì)計(jì)法確定的法律責(zé)任，相信長(zhǎng)期困擾的會(huì)計(jì)信息失真的頑疾將得到徹底根治。

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