淺析國庫集中支付下事業單位會計核算

文/丁　偉

淺析國庫集中支付下事業單位會計核算

文/丁偉

隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善，國庫管理制度也在不斷地深化改革。國庫集中支付制度作為國際上通行的以國庫集中支付為資金撥付為主要形式的財政國庫資金管理制度在我國事業單位中開始廣泛的實施。本文主要以國庫集中支付對事業單位會計核算的意義出發，針對國庫集中支付下事業單位會計核算存在的問題進行解決策略的探討。

國庫集中支付；事業單位；會計核算；策略

國庫集中支付是一種以國庫單一賬戶體系為基礎的支付制度，其摒棄了傳統國庫資金支付中多層次多程序的審批模式，具有賬戶單一性及收支直接性的特征。隨著國庫集中支付體系的不斷完善以及我國事業單位財務管理的具體要求，事業單位會計核算中強化國庫集中支付對于事業單位的財務管理及整體經營水平的提升具有重要的意義。

一、國庫集中支付制釋義

當前事業單位中所運用的國庫集中支付制度最早出現在國外，并被人稱之為STA，就是說事業單位需要將自己的政策性資金放置到國庫的統一賬戶當中，并在進行財政支出時由國庫來進行支付。該種制度能夠規范事業單位的財政支出情況，并且細化事業單位的財政預算，促使其積極的預算財政。我國在實施改革開放政策之前一直都屬于計劃經濟，該種體制要求我國的事業單位要設置非常多的預算賬戶。但在改革開放制度以后，我國原本比較零散的預算賬戶被集中起來，我國政府也開始借鑒國外的STA制度，在確認其能夠匹配我國經濟條件的情況下，轉變了我國的計劃經濟體制，并對已有的支付制度改革。國庫集中支付制度從2001年開始在我國構建，一直到2006年才逐漸走入完善。如今，我國已經對國庫集中支付制度進行了改革，并且對事業單位的會計核算產生了極大的影響。

二、國庫集中支付下事業單位會計核算存在的問題

(一)預算的會計核算缺乏科學性與嚴肅性

由于事業單位所用資金主要來源于財政，因此項目資金預算是事業單位會計核算的重要內容。然而，事業單位國庫集中支付下的會計科目由于管理的不統一而在設置上變動較大，導致預算難以達到一致。另外，在事業單位預算編制過程中，缺乏對差旅費、人員支出及固定資產購置等明細科目的詳細研究，對于上年的預算編制情況也未引起足夠的重視，很多時候在預算編制上都爭取比上年預算基數大，很大程度上影響了預算數據的真實性，難以為預算的會計核算提供科學的依據。有些事業單位項目預算的方法較為落后，對資金的使用控制不嚴格，項目支出資金使用過程中，項目支出資金嚴重超支的現象以及用項目支出彌補基本支出不足的情況時有發生，導致項目支出被歸為日常公用支出中，不能實現專款專用的目的。

(二)銀行賬戶設置有待規范

當前，事業單位銀行賬戶設置不規范的現象主要表現在如下三個方面：第一，較多事業單位開設多個銀行賬戶，使得會計在其核算工作中出現混亂的問題。同時，多個銀行賬戶的開設，也使得事業單位財政資金分散、閑置、流失和浪費的現象問題的加劇；第二，較多事業單位重復開戶、資金分散嚴重。事業單位專項資金賬戶的開設需要按照財政部門的規定統一由國庫部門進行管理，但是實際情況中，較多事業單位相似性質的資金卻在不同銀行開設多個賬戶，增加了資金管理的難度，難以對流動資金進行監管和控制；第三，事業單位亂支亂用的行為嚴重，財政國庫統一管理體系難以發揮出對事業單位資金的管理與控制約束力。同時，有的事業單位為了謀求私利，利用私設小金庫等不合法的手段逃避財政國立統一管理體系的管理與監督，隨意使用資金的行為嚴重。

(三)對會計核算的監督不力

在國庫集中支付制度中，事業單位財政收支完全由國庫會計核算中心進行審查與管理，而會計代辦制則成為事業單位財政收支管理的執行方式。如此一來，少數事業單位就會輕于防范，認為其財政收支審核正確與否與單位關系不大，未從本質上重視財務監督，也未從主觀行為上加強執行，致使會計核算與會計監督相脫離。此外，國庫會計核算中心的工作量較大，難以對事業單位的工作性質、資金用途等內容進行全面了解，很多時候無法及時有效的反映出事業單位的真實財務收支情況，致使國有資產流失加劇。

(四)會計報表有待完善

對于事業單位來講，其財政部門的會計報表信息極為重要，能夠充分的反映出事業單位的經營狀況，并且能為事業單位為下一年的發展做預算提供信息依據。通常事業單位的會計報表包含了其整個資產的負債情況、收支情況以及一些說明書。但事實上，當前狀態下的事業單位其會計報表的信息并不完整。不少報表上的信息都比較簡單化，對于收支的明細核算也不夠到位，對于債務信息的統計更加不合理。事業單位會計報表的該種情況促使事業單位無法依靠會計報表提供的信息進行財政預算。

三、完善國庫集中支付下事業單位會計核算的有效策略

(一)加強事業單位會計核算的規范管理

國庫集中支付制度的實施，改變了政府財政資金的運轉程序，不利于年終資金的處理，因而為了克服其缺陷與弊端，使國庫集中支付制度更好的實施，事業單位會計核算仍然使用原有的收付實現制。雖然，收付實現制對事業單位會計核算起到很大的作用，但其逐漸突顯的缺點已越來越難以滿足事業單位會計會計核算的需求。因此，事業單位應該在收付過程中引入與企業一樣的權責發生制。一方面，在跨期撥付業務中，要采用權責發生制進行會計核算，凡屬于當年預算項目的費用，都需算作當年預算項目的支出；另一方面，在年終結轉事項中，對于事業單位的預算執行情況都應該以權責發生制進行核算，準確列出預算項目，確保核算結果與實際經濟業務相符。

(二)規范事業單位的銀行賬戶設置

規范事業單位的銀行賬戶設置，能加強對其財政資金的有效監管，提升事業單位會計核算的公開性與準確性。首先，事業單位要做好賬戶檢查工作，對其自己的銀行賬戶與下設機構銀行賬戶進行定期檢查，以保證單位的銀行賬戶都符合符合國庫集中支付制度的要求；其次，事業單位要建立嚴格的預算審批、賬戶開設制度，嚴格按照國庫集中支付制度要求設置銀行賬戶，并保證賬戶在財政部門的科學管控范圍內。同時，事業單位在開設銀行賬戶后，要及時向主管財政部門備案并做好賬戶管理；最后，財政部門要建立全面統一的銀行賬戶監管機制，通過監管體系對事業單位的銀行賬戶進行監管，并與銀行建立數據共享機制，以便于財政部門在第一時間了解事業單位的銀行賬戶情況，最大程度的減少事業單位私開銀行賬戶與亂用財政資金的現象。

(三)加大支付中心服務力度

事業單位要想強化其會計基礎工作，規范單位財務管理，不斷提升財務報賬的效率，就必須積極強化支付中心服務，為單位會計核算等財務工作提供必要的支持。為此，事業單位支付中心應該編制財務指南等材料，明確單位報賬要求，以促進財務管理人員對在充分了解報賬要求的基礎上掌握支出內容，并準確填制支付申請。支付中心要建立健全的支出附件與保障手續，提高報賬的通過率；要優化自身業務流程，提高服務意識與服務方法，幫助范圍制定科學的支出控制措施，以節約運行成本，提高支付效率。最后，支付中心還應該不斷刷新相關報表，認證分析單位預算項目執行情況，促進單位預算執行效率的提升。

(四)完善報表體系

如今在國庫集中支付制的改革作用下，我國的市場已經發生了非常大的變化，為了使事業單位的會計情況不在愈演愈烈，國家要求事業單位需要提升會計報表的質量。首先，事業單位需要將自己的固定資產統計清楚，并對自己的債權和債務都做出詳細的報表，將該部分的內容都添加到年終的會計報表當中，促使事業單位的領導者能夠對單位的情況有詳細但了解，促使事業單位在進行財政預算時更加精準。其次，事業單位還要按照國庫集中支付制的要求對會計信息進行確認，并認真的核算自身的資產和負債，在負債表中適當的披露事業單位的一些信息。最后，事業單位需要打破傳統會計報表的常規，在會計報表中附上事業單位的財務經營狀況，并對單位的預期收入信息進行預測。

四、結語

總之，在社會經濟快速發展的形勢下，事業單位要根據自身特點，在財政制度及國庫集中制度制度的要求下制定科學合理的會計核算方式，充分發揮出國庫集中支付制度的優勢，促進會計核算工作水平的整體提升。

[1]劉麗婷.論國庫集中支付下事業單位會計核算的變化[J].現代經濟信息，2013(12).

[2]王云波.淺談行政事業單位國庫集中支付對會計核算的影響[J].財會研究，2011(2).

(作者單位：天津市農業科學院生物中心)