“營改增”背景下企業主要的涉稅風險與應對措施

文/陳源清

“營改增”背景下企業主要的涉稅風險與應對措施

文/陳源清

營改增是指原來繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，這樣保證了納稅人不會重復納稅，將產品和服務一并納入增值稅的征收范圍。這項改革于2013年8月1日開始在全國范圍內實施，涉及交通運輸業以及現代服務業。隨著人民生活水平的提高，各項領域息息相關，通過此政策減輕了部分納稅人的重擔，帶來了“結構性減稅”但與此同時也會有虛開增值稅等各種涉稅風險，這需要企業及時做好風險評估，制定切實相關的政策，采取有效措施來應對這些問題，這已成為“十二五”計劃以來各個企業納稅人稅務管理時的著重點。

營改增；涉稅風險；應對措施

“營改增”簡而言之就是營業稅改成增值稅，其中包括交通運輸業和部分現代服務業(即研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播電視服務7個方面。)，同時還擴大了鐵路運輸和郵電通信兩個行業試點。明確規定了增值稅各項扣稅以及抵扣稅的種類范圍。納稅人面對如此眾多的變化調整政策，盡管各項通知已經很明確，但現在仍不完善，很大可能面臨涉稅風險，長此以往，這對企業存在一定風險甚至產生嚴重后果，因此企業在積極響應“營改增”政策的同時還需做好充足準備，制定好應對措施，使企業在此政策下“茁壯成長”。

一、“營改增”背景下對企業的影響

(一)對于小規模的納稅人：一般情況下稅負降低，至少不會上升。

(二)對于一般納稅人，按其行業不同其稅負也相應不同：

1.交通運輸業：其稅負總體而言是上升的，但是其中有小部分企業可能也會稅負下降，如2012年東方航空稅負就非升而降。

2.現代服務業：除有形動產租賃服務可能會增加稅負外，其余產業例如研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務等五個現代服務業整體稅負都有所下降。

(三)融資租賃：稅負增加。

(四)電信行業：中國移動預計短期利潤將受到較大負面影響；中國電信預計經營利潤短期將受到重大影響；而中國聯通則表示“營改增”對公司資金流有正面影響。

除了對納稅人的稅負有影響，“營改增”還對財務核算有所改進，變得更加復雜具體化；同時對于發票也有一定影響，對于一般納稅人的兩種發票，即專用發票和普通發票稅務部門有了明確規范，其二者發票限額也是不一樣的；對企業結構起到了巨大的推動作用；提升了企業管理。這些都有利于最終企業的發展進步。

二、“營改增”背景下的涉稅風險

“營改增”的確可以給企業帶來長久的收益鏈，但其中也蘊藏著不可估量的風險，這值得企業重點防控，例如以下幾個風險：

(一)“營改增”稅收政策風險：由于“營改增”政策的調整，部分納稅人未能深入理解其中政策的變化，對其中改革內容的誤解或者操作不當，還有一部分省市先試運營“營改增”政策，不能及時適應新改的政策，甚至某些執法機關未能按相關法律法規執行均有可能造成涉稅風險。

(二)“營改增”政策下發票使用不當引起的風險：1.企業在增值稅專用發票上是最容易出現問題的，例如：在開專用發票時某些信息填寫不全，如漏寫信息，開發票人員操作不當致使所開發票不規范，不能正常使用，或者納稅人不按規定索取合格的扣稅憑證，甚至未能及時辦理相關發票證件等均可導致涉稅風險；2.虛假發票可能引起風險。增值稅專用發票的虛開，這是發票管理辦法和增值稅專用發票使用規定嚴厲禁止的行為，不少企業負責人的涉稅犯罪均與虛開增值稅專用發票有關。

(三)因分不清納稅義務發生時間可能導致的涉稅風險：如果忽略了納稅義務發生時間或者未能及時辦理相關手續等，則很有可能面臨滯納金甚至罰款的危險，對于一些大項目的工程，其損失是巨大的。

(四)因所享受的優惠條件可能導致的涉稅風險：“營改增”政策實施擴大了一些免稅項目，這使得某些納稅人因不了解新政策而未能享有該優惠，或者某些企業存在偷稅漏稅的現象。其中增值稅的應稅項目和非增值稅的應稅項目、免稅項目、集體或個人的稅務均有可能混淆，造成進項稅抵扣的風險。

(五)“營改增”背景下因核算財務不健全而導致的涉稅風險：“營改增”政策實施后其增值稅的計算要比營業稅的計算復雜的多，如果核算過程中出現不合規，不規范，則該企業就不能抵扣進項稅額，這無疑加重了企業的稅收負擔。其中拿混業經營為例。混業經營是在“營改增”新政后提出的，意思是企業在經營銷售不同稅率和征收率的貨物、提供加工修理修配勞務的同時還要提供相應的應稅服務。企業很有可能因計算偏差，或者不能準確核對銷售額而造成不必要的涉稅風險。

三、“營改增”背景下涉稅風險的相應應對措施

(一)針對“營改增”稅收政策風險：為避免涉稅風險，建議企業及納稅人及時掌握新政策的法律法規，深入的學習了解“營改增”的相關政策，將新增的政策予以注明，提前制定好相應改革措施，盡可能減少人為失誤，全面識別及評估，避免其風險發生。與此同時各企業要加強與主管稅務機關的交流溝通，明確“營改增”新政策的發布時間以及相關政策的內容及辦理時間等等。企業應多多開展“營改增”試點政策的互動培訓，盡可能的多接觸新政策，各企業間互相交流，互相借鑒，總結經驗教訓，制定好企業公司內部政策。

(二)針對發票使用不當引起的風險：1.對于信息填寫不全，這需要納稅人準備好充分的證件資料，例如開戶銀行和賬號等，避免受票方認證困難；同時納稅人應熟悉辦理發票相關流程，在規定時間內辦理規范化發票，嚴格按照新改政策實施。2.對于虛假發票問題，應從“售票”和“開票”兩個方面加以管理。這要求納稅人明確增值稅專用發票的重要性，在完善內控的同時增強防范意識，加強對增值稅專用發票的管理，嚴查發票真偽，杜絕虛假發票，如有發現，應及時對其查證落實后嚴格處理，完善制度不足；

(三)對于因稅務發生時間而產生的涉稅風險：當納稅義務開始后，經營者的行為就必須嚴格按照納稅的申報期限和方式來處理，及時辦理相關手續，處理相關事宜，在合規和合理規劃的基礎上享受權益。

(四)在享受稅收優惠時，企業要加強防范，明確優惠政策的范圍，在符合“營改增”政策的基礎上依舊個人企業的實際情況制定核算方式和相關手續，處理好免稅項目與增值稅專用發票的關系。對于不同的進項稅金應予以仔細區分，明確該項目是否可以抵扣當期銷項稅。

(五)對于核算不健全存在的風險：要求企業依據本公司自己的銷售情況，正確分析經濟狀況，制定適合的稅率，在財務上分別核算不同稅目銷售額，確定應繳納的稅款。尤其要注意混業經營，兼營行為，避免因會計核算而造成的嚴重后果，減少稅收風險，降低稅負，達到節稅目的。

除上述幾點外，企業要對一般納稅人進行身份確定，必須依法辦理相關事務，明確企業境內提供的應稅服務原則，合理區分納稅人和扣繳義務人，制定企業自己的建議計稅方法等等。這些都需要企業加以重視，防患于未然。

四、結語

隨著“營改增”政策的相應落實，不少企業已經加強了其方面的管理，并從其中體驗到了一些切實相關的利益，但是在巨大利益的面前也存在著不少的涉稅風險，“營改增”企業面臨的挑戰不僅僅是上述的幾條，還有更大是風險存在，因此為了有效的應對這些涉稅風險，企業應認真研究“營改增”中包含的政策，對于每一條都應深入透析，切實掌握其精髓，而財務人員要具有長遠目光，可以提前謀劃、全方位考慮，在符合企業發展的情況下制定好相關政策，提前預測，做好充足準備，盡量避免不必要的涉稅風險，做到有條不紊，從容面對，使企業在“營改增”的道路中不斷前進。

[1]蘇強.“營改增”背景下納稅人涉稅風險管理及應對策略[J].涉稅廣角，2013(08).

[2]任海寧.營改增后企業涉稅風險及應對措施[J].企業天地，2016(07).

[3]張恒.“營改增”企業主要涉稅風險與積極應對措施[J].會計研究，2014(05).

(作者單位：廣州華信會計師事務所有限公司)