會計自由

施金霞

摘要：本文從自由的定義為切入點，進而提出會計自由的定義，并從會計自由的限制性、創新型、危機性和相對性等四個方面來對會計自由的特點進行闡述、并提出會計自由和會計規范的區別，在此基礎上提出會計自由的正反兩個方面的作用。

關鍵詞：自由；會計自由；會計自由的作用

一、會計自由的定義

（一）自由

自由在以傳統的角度解釋就是使得個體遠離被奴隸，被傷害以及滿足個體或組織的本身欲望，實現自我的價值的一種舒適、不被約束的精神狀態。自由的概念從古到今有著不同的演變的歷史。在遙遠的古羅馬時代，在人民普遍被束縛和虐待的時代，自由的原意是指人民從這種被壓抑的狀態中拖離處來，人人自由而不被束縛、不被任何人虐待。屬于勞動人民的真正的自由只有的社會主義的制度下才能實現，勞動人民當家作主，獲得各方面的權利的自由。在社會主義中人民享受著法律賦予的自由，也受著社會主義紀律的約束。從哲學的角度上說，自由更多的是人認識了事物發展的規律并有計劃地把它運用到實踐中去。哲學上的自由是指對必然的認識和對客觀世界的改造。

（二）會計自由

會計自由是指把哲學上的自由的概念運用到會計的理論和實踐中，并對其進行延伸和創新。本文將會計自由定義為：會計自由是指在會計實踐中，會計人員在不違反會計法規、法律、職業道德、準則、制度和相關條例的前提下，為滿足實現會計目標內部的需要以及為滿足會計目標的外部的需求，而選擇的一系列會計政策和會計估計等自由，其在一定程度上也受著會計人員的自律，具體可以表現為關于會計政策的選擇的自由以及會計估計的主觀性。會計人員具有會計自由的同時，也受著法律法規的大框架的約束和束縛，即為他律。任何的自律脫離他律，以及任何的他律脫離自律的行為都是不完整的會計行為，都是以偏概全的，自律和他律都是會計自由的組成部分。

二、會計自由的特點

本文將會計自由定義為會計人員在符合相關法律法規的前提下對會計政策以及會計估計的選擇性的自由。根據這個觀點，本文認為會計自由的特點如下：

（一）會計自由的限制性

現行的國家統一的會計制度主要包括會計核算制度、有關會計機構、人員的制度以及有關會計工作的管理制度構成。會計核算監督制度的可選擇性在一定程度上也決定著國家規定的會計制度不是絕對唯一的，而是有條件限制的，在一定限制下的統一，所以會計自由也是有限制的。

（二）會計自由的相對性

在當代企業中，會計更多的被視為企業的所有者和經營者的中間橋梁，會計人員是會計選擇中的主體，更多的可能是會計選擇的決定者。所以會計人員的立場在很大程度上決定著會計信息的真實性，從而影響著會計信息使用者的決策，所以本文所討論的“會計自由”是在一定法律法規、準則、制度下的相對的自由，而不是絕對的自由，因此會計自由具有相對性。

（三）會計自由的危機性

會計自由主要表現為會計政策和會計估計的主觀性的選擇問題，而此又會直接影響企業的經濟結果，比如企業存貨成本的計算方法，在先進先出法和后進先出法兩種進行選擇時，如果在原材料成本上升的情況下，會計人員選擇后進先出法，會減少企業利潤，便于企業進行利潤的操縱。如果會計人員在會計信息收集、加工、處理過程中，濫用會計自由，主觀的發生錯誤或者錯誤的使用會計核算方法，就會使得會計信息與經濟活動的客觀實際發生偏離，使得賬面經濟成果不能真實的反映企業的實際經營成果，可能會嚴重影響外部投資者根據企業做出的投資決策，因此從對投資者的角度分析，會計自由又有危機性。

（四）會計自由的創新性

會計自由是會計理念、方法創新的真正搖籃。在一定的前提條件下，賦予會計工作人員一定的選擇的自由，能夠有助于培養會計工作人員的創新的意識，以適應不斷變化的外部環境，促進會計方法的變更，是會計的發展緊隨時代的腳步。

三、會計自由和會計規范的聯系與區別

（一）會計自由與會計規范的聯系

會計自由是指在相關法律規范前提下的，會計人員對會計政策、會計選擇的自由。而會計規范是指在會計實踐中長期積累的，為滿足實現會計目標內部需要以及為滿足會計外部的要求而逐步建立起來的，使會計程序和方法標準化和模式化的一系列的會計法規、法律、職業道德等的總和。因此從這個程度上講，會計自由和會計規范是緊密聯系，不可分割的。會計規范是會計自由的前提條件，會計自由是在會計規范的基礎上的自由，沒有會計規范，就沒有會計自由的存在。

（二）會計自由與會計規范的區別

會計自由和會計規范的區別是顯而易見的，會計規范主要是用來約束會計人員的行為的，提出了評價會計行為的明確標準，因而會計規范具有約束性。而會計自由是會計人員對會計政策、核算方法的選擇的自由，會計自由主要強調會計人員在會計規范基礎上的主觀性。

四、會計自由的作用

本文認為會計自由的表現主要分為兩種：

（一）會計自由的積極作用

會計自由的積極表現主要表現為會計人員在會計規范的約束下，所具有的相對自由。因此，會計自由可以賦予會計人員一定的創新的機會，可以選擇適合企業的會計政策以及做出更加適當的會計估計。

（二）會計自由的消極作用

企業的會計自由中摻雜著會計人員的職業判斷，不可避免的會受管理者的主觀因素的影響。若管理者不能合理地利用會計自由，那么會計自由會成為歪曲資源誤導投資者的工具，使得會計不能發揮其應發揮的作用。

會計自由的積極表現和消極表現同時并存，在這種情況下，制度環境至關重要：健全規范的制度能夠有效的遏制管理人員的濫用會計自由，從而確保會計自由的積極作用；反之，當企業相關制度存在缺陷時，會計自由會成為管理人員謀取私利的工具，其積極作用將會被削弱。

（作者單位：南京財經大學會計學院）