淺談獨立審計招投標制

趙靜

摘要：實施審計招投標制有利于在當前會計市場條件下保持外部審計師的獨立性，保護公司相關利益者的合法利益，從長遠來看雖是權宜之計，但從現時而言卻是務實之舉。本文淺析了審計招投標制產生的客觀環境和原因，并就其優缺點予以初步的闡述。

關鍵詞：獨立審計；招投標制；審計監督

隨著社會經濟的發展，基于客觀環境的限制，公司和需要社會審計服務的部門及單位為了規范其中介服務，采用了招投標方式。審計業務招投標制是公司在委托外部審計師對其進行獨立審計時以招標方式選擇確定會計師事務所的一種項目管理制度。獨立性是審計的生命線，實施審計招投標有利于提升審計的獨立性，使審計真正成為一項獨立的經濟監督活動，在委托人授權下由受托人實行審計，使信息更加可靠，減少管理當局和投資者間信息的不對稱。

一、實行審計招標制的原因

（一）市場競爭對審計行業的影響。在激烈的市場競爭環境中，審計行業采用審計報告的方式為社會提供審計服務，由于沒有固定、統一的評定標準，難以實現對審計服務商品質量高低的評定。無序、過度的競爭會對審計市場造成不良的影響，不僅會影響審計服務質量，還會降低社會福利，具體影響表現為以下幾個方面：其一，面臨競爭激勵的審計市場，給審計單位人員造成非常大的非專業性壓力，影響審計的獨立性。其二，因為難以確定審計服務質量的高低，難以將質量差、獨立性地的審計服務淘汰，導致審計行業出現混亂的問題，影響審計整體水平，同時還會降低社會公眾對會計師的信任度，不利于審計行業的健康發展。其三，審計機構和人員在巨大的市場競爭壓力下，為了獲得客戶會采用不正當的手段，如降低審計質量等，如果不能夠采取有效的措施進行處理，不僅會造成嚴重的社會公眾利益損失，還會影響審計機構的信譽，不利于整個審計行業的健康、長足發展。

（二）審計委托關系不正常。在上市公司中，董事會、經理和監事會其他成員的個人利益均與公司業績相關，都希望披露的會計信息比較樂觀。因此，在選擇會計師事務所時，公司內部有關決策方通常會按照公司和個人利益偏好行事。投資人的意志被淡化了，在事實上形成了董事會和審計主體的不正常關系，注冊會計師也很難保持其獨立性，其結果難以保護投資人的利益。上市公司有權選擇那些只按其意志出示審計報告的會計師事務所，使其難以取得真實的會計資料，這迫使相當一部分會計師事務所最后按公司的意見違心出具審計報告。

可見，在當前中國審計市場上，依靠“看不見的手”自發調節審計市場，無法實現供需有效均衡。坐待市場成熟不切實際，面對現實狀況，實行招投標制是權益之計，也是務實之舉。

二、實行審計業務招投標制的優勢

（一）招標能有效減少審計費用。由于缺乏統一的審計收費標準或者規范，審計委托人不能夠準確的判斷會計事務所審計收費是否科學、合理，將競爭機制引入到審計行業，能夠避免出現信息不對稱的問題，避免對審計委托人的利益造成損失。

（二）提高審計質量。會計事務所為了能夠中標，需要對審計資源進行全面、合理的配備，有效的提高審計質量，打造良好的審計品牌。

（三）建立正常的審計關系。審計行業實施招投標制后，由公開招標機構代替上市公司審計委托方執行職權，中標會計事務所需要根據中標協議的相關內容做好審計工作，有利于正常審計關系的確立。

（四）有利于會計師事務所獨立審計。實行招標制后，能夠割裂會計事務所和公司之間的利益紐帶，會計事務所不能夠通過原來的關系獲得公司審計委托業務，公司也不能對會計事務所進行制約。因此，會計事務所必須遵循公平、公開以及公正的原則，基于自身的審計質量和審計職業資質等級在招標市場上進行競標，以此獲得委托業務。當中標之后，事務所不僅需要向公司負責，還需要向招標機構負責，不斷的提高審計質量，這樣才能夠在審計市場獲得更好的口碑，形成品牌優勢。值得注意的是，會計事務所再審計過程中必須保證審計的獨立性，不受公司態度或者意見的影響，以此保證審計質量。

（五）快速發現公司是否存在偽造會計信息的現象。如果會計事務所在審計過程中采用虛假會計信息，勢必會影響審計質量。實施招投標制后，中標會計事務所完成公司審計任務之后，由招標機構檢查審計質量，這樣能夠準確、快速的發現公司是否提供虛假或者偽造會計信息。

（六）杜絕審計委托業務中的不正之風。公司披露虛假會計報表信息很大程度上根源于審計委托業務中的不正之風。實行招標制，將從制度上杜絕這些不正之風，使公司與會計師事務所難以形成利益共同體。

三、實行審計業務招投標面臨的困難

（一）法律方面存在空白。由于起步晚，使用范圍較狹窄，缺乏操作細則規定，操作環節不嚴密。需要具體的行政規章和實施細則，使審計招投標有章可循，使招標范圍與標準明確。

（二）招投標審計成本無法估算，主觀臆斷性強，很不科學。

（三）審計質量無法監督。審計服務與其他商品和服務不同，存在信息不對稱、專業性強的特點，并且會計準則的選用和事項的處理需要職業判斷，審計程序、方法及審計重點因人而異，但審計報告，其外在形式及描述語言幾乎相同，即使專業人士也很難從報告本身判斷審計質量的優劣，審計委托人更沒有能力評價審計質量。

（四）審計工作招投標活動缺少評標標準的實質性條件，使之不便操作。

（五）審計工作招投標活動促使審計、評估工作機構相互壓價，惡性競爭。

參考文獻：

[1]彭紹進.關于審計市場實行招投標制度的思考[J].經濟師，2004，（11）.

[2]財政部.委托會計師事務所審計招標規范[S].經濟師，財會[2006]2號.

（作者單位：格盟國際能源有限公司）