會計人員職業道德評價體系研究

龔 弦

會計人員職業道德評價體系研究

龔 弦

黨的十八大在個人層面提出了以“愛國、敬業、誠信、友善”為基本內容的社會主義核心價值觀，其中敬業是公民最基本的職業道德，會計人員職業道德作為其重要組成部分，對會計行業乃至國民經濟的發展都有著重大影響，然而，隨著市場經濟的快速發展，誠信缺失、道德滑坡等現象屢屢存在，因此，提倡會計人員職業道德建設尤為重要。本文以提升會計人員職業道德水平為最終目的，運用層次分析法及專家咨詢法構建具有兩個一級指標，七個二級指標，十七個三級指標的會計人員職業道德評價指標體系，并對評價體系的實施提出相應的對策。

會計人員 職業道德 評價體系

恩格斯說：“實際上，每一個階級，甚至每一個行業，都各有各的道德[1]”，即每個行業都有自己的職業道德。職業道德不僅是社會道德的重要組成部分，也是精神文明建設的核心內容。在國民經濟發展的各個行業中，會計行業具有十分重要和不可替代的作用，會計的基本職能是對經濟活動進行核算和監督，其職能所發揮的程度與會計人員的職業道德水平密切相關，即是職業道德水平越高，其職能發揮的效果就越好，反之，職能發揮的效果就越差。會計人員的職業道德水平如何，怎樣去檢驗會計人員的職業道德水平，是會計人員職業道德評價體系的重要內容，是促進會計人員職業道德水平提升的有效途徑，同時也是會計行業健康發展的有力保證。

一、會計人員職業道德評價的基本理論

（一）會計人員職業道德評價的內涵

人是社會關系的產物，為了調節人與人之間的利益關系從而借助于評價對人們現實或潛在的行為進行干預，進而實現社會價值導向。一種行為的善與惡，好與壞，每個人都會根據一定的道德標準，對其行為和道德品質進行判斷。所謂道德評價，就是生活于現實的各種社會關系中的人們，直接依據一定社會或階級的道德準則，通過社會輿論或個人心理活動等形式，對他人或自己的行為進行善惡判斷，表明褒貶態度[2]。所謂會計人員職業道德評價，是指依據一定的會計職業道德原則和規范，借助于社會輿論、傳統習俗、內心信念等方式對會計人員的職業道德行為進行善惡評判，并表明褒貶態度的一種手段。

（二）會計人員職業道德評價體系構建的意義

構建會計人員職業道德評價體系不僅有利于豐富會計職業道德建設理論，而且有利于促進會計人員職業道德水平的提升，同時對企事業單位會計人員職業道德的建設具有一定的借鑒意義。

二、會計人員職業道德評價存在問題及成因

（一）會計人員職業道德評價存在問題

（1）評價體系不完善。馬克思主義唯物辯證法認為：內因是事物變化的根據，外因是事物變化的不可缺少的條件，因此，要堅持內外因相結合的觀點分析、解決問題。面對當今一系列會計舞弊造假案以及與之相連的審計失敗案例，我們不得不認真思考，問題到底出在哪里？造成會計人員職業道德缺失的原因眾多，其中一個重要原因就是會計人員職業道德評價問題。現今的會計人員職業道德評價主要注重會計人員是否按時、按質的完成本職工作，而將其他的評價標準一一舍棄，尤其是對會計人員職業道德的建設微乎其微。

（2）評價的主觀性較強。會計人員職業道德評價，主要為獎懲性會計職業道德評價，獎懲性會計職業道德評價是以獎勵和懲處為最終目的，主要是對會計人員過去一段時間工作表現的評價，從而對會計人員做出表揚、批評、晉升、加薪、減薪等決定，以此來刺激會計人員工作的積極性。而這種評價主要是自上而下的評價，帶有極強的主觀色彩，使會計人員處于被動接受的境地，容易對這樣的職業道德評價產生抵制情緒，最終影響到會計人員職業道德評價目標的實現。

（3）評價方式單一。會計人員職業道德評價主要采取內部評價（部門同行與部門領導）的方式，忽視了作為道德主體的個人的自我評價。甚至有些單位對于會計人員的評價流于形式，緊緊依靠年終一次性考核或一票否決的形式開展會計人員職業道德評價。這種評價不僅難以體現出差異性，而且會抑制會計人員工作的積極性，易使其產生消極的工作情緒，最終不利于會計人員職業道德培育和踐行。

（二）會計人員職業道德評價存在問題的成因

（1）重視程度不夠。雖然會計專業化程度有了很大的提高，但是，與之相應的會計職業道德教育和相關的培訓卻遠遠落后于會計專業化程度。首先，財政部門和單位對會計人員的職業道德評價的重要性認識不足，沒有履行好宣傳和指導開展會計人員職業道德評價的職責。其次，單位對于會計人員的考核主要是通過“績”、“能”、“德”、“勤”四個方面，重視業績和能力的評價，輕視職業道德的評價，有些單位甚至沒有“德”的評價，這種忽視與漠然的態度，使得“德”的評價失去了評價的意義。

（2）評價指標的缺失。要做好會計人員職業道德評價工作，首先必須確立一個科學、合理的評價指標，確保評價人員能夠對評價過程與評價結果進行有效的監督。然而，我國當前的會計人員職業道德評價制度尚不健全，大部分單位在會計人員的考評制度中，業務水平和工作能力等硬性指標成為評價中的重點對象，忽視了對會計人員工作表現、敬業態度、道德素質等軟性指標評價。馬克思主義倫理學家認為，社會歷史條件是不斷變化和發展的，人們的善惡觀念會隨著不斷變化和發展，即使在同一個社會中，由于人們所處的社會地位不同、利害關系不同其善惡觀念也是各不相同的，即善惡標準具有強烈的歷史性和階級性[3]。因此，會計人員職業道德的評價指標的選取也要伴隨著時代的發展而不斷地變化，在吸取以往優秀的會計人員職業道德評價的基礎上體現出當今時代的新要求和新特點。

（3）缺乏制度保障。會計人員職業道德評價能否順利地開展，需要完善的制度作為保障，堅持法律優先、制度先行，建立健全相關法律法規及統一的管理制度。首先，對于單位外部來說，沒有一個專門的會計職業道德管理機構對會計人員的職業道德評價進行統一的監管；其次，對于單位內部來說，缺乏會計職業道德評價制度及相應的獎懲制度來保障會計人員職業道德評價有效的開展實施。

三、會計人員職業道德評價指標體系的構建

（一）評價指標體系的基本內容

運用層次分析法及專家咨詢法，根據全面性、科學性、可操作性、代表性及系統性原則構建具有兩個一級指標（目標層），七個二級指標(因素層)，十七個三級指標(單子指標層)的會計人員職業道德評價體系，其總體結構與層次如下圖所示：

（1）思想道德水平指標分析。會計人員的思想道德水平關系著會計數據的真實性和可靠性，專家意見認為通過考察會計人員的誠實守信、客觀公正、愛崗敬業、廉潔自律可以衡量其思想道德水平。

依據分類指標的具體結構與會計人員職業道德評價的目的，通過專家意見征詢，可進一步確定反映各分類指標的各單項評價指標。誠實守信指標包括：會計數據求實、真實的反映會計主體的經營狀況，保密守信、不被利益驅使，說實話、辦實事、做誠信人；客觀公正指標包括實事求是、依法辦事，會計人員保持獨立性；愛崗敬業指標包含熱愛會計事業、工作一絲不茍，無私奉獻、任勞任怨，遵守各項規章制度；廉潔自律指標包含樹立正確的人生觀和價值觀，努力學習道德知識、堅定理想信念，公私分明、潔身自好、遵紀守法、盡職盡責

（2）業務管理水平指標分析。會計人員的業務管理水平主要體現在三個方面的內容，即業務技能、管理能力、業績水平。業務技能包括會計理論水平及實務操作能力、努力鉆研業務，不斷學習財經法規和相關制度，業績水平包括高質、高效地完成工作任務、創新工作方法，管理能力包括熟悉服務對象的經營模式和業務流程、為服務對象提出合理化建議。

（二）評價指標權重設置

（1）構建判斷矩陣。會計人員的職業道德評價指標確定以后，采用專家打分法，按照“1—9”標度對相同層次各元素重要性程度賦值，現以分類指標層（因素層）為例，

構建出兩兩比較的權重判斷矩陣FB1，FB2

（2）重要性排序及一致性檢驗。對上述構建的判斷矩陣FB1、FB2，計算出一個評價指標間相對重要性的排序叫重要性排序。通過判斷矩陣求解出特征向量，同時對特征向量進行一致性檢驗，若通過檢驗，可確定為指標權重（W）。

同理，可計算出各指標相對應的指標權重與相對總目標權重，最后匯總如下表：

會計人員職業道德評價各指標權重

四、會計人員職業道德評價體系的實施對策

（一）提高重視度

會計人員職業道德評價建設是一項復雜的系統工程，它的構建不僅需要全社會的廣泛關注，而且需要社會全方位的協同參與。首先，財政主管部門應大力發揮自身的宣傳、引導作用，在社會范圍內營造一種良好的職業道德氛圍，凈化會計人員的從業環境，以此來提升人們對會計人員職業道德評價的重視度。其次，單位內部應轉變以往目的性、功利性的評價取向，提高會計人員職業道德評價的實效性。同時，根據《會計法》、《會計基礎工作規范》等相關法規，結合當今時代的特征，制定出關于會計人員職業道德評價的具體細則和要求，使道德評價趨向于規范化和制度化。再次，會計人員自身應該意識到職業道德評價工作的重要性，自覺、主動地加入到會計人員職業道德評價這個系統工程的建設之中，使職業道德評價成為監督、激勵會計人員提高道德素質，將其道德意識轉化道德行為的科學途徑。

（二）完善評價機制

首先，構建科學、合理的評價標準。會計人員職業道德評價標準是會計人員職業道德評價的主要依據。因此，根據國家相關的法律法規并結合會計工作的實際情況制定出科學、嚴謹、符合實際的評價標準，確保會計人員職業道德評價工作的順利實施。其次，采用定性分析與定量分析相結合的方法。在實際的會計人員職業道德評價過程中，有些評價指標是量化指標，有些指標是定性的評價指標，為使評價的結果真實性、合理性，因采用定性與定量相結合的分析方法。再次，建立監督及反饋機制。規范的評價機制不僅有利于增加評價的實效性，而且有利于整個評價工作的順利開展。因此，加強對評價參與者事中評價標準的執行情況及事后評價結果的運用情況的監督力度，確保評價結果的公正性，杜絕評價結果無用的錯誤傾向。同時，對評價結果進行及時的反饋，一方面可以讓被評價人員及時地了解自身的考核情況，認識到自身的缺點及不足，另一方面發現會計人員職業道德評價過程中存在的問題，以便制定合理的改進方案。

（三）多元化評價

會計人員職業道德評價應作為會計人員考評的重要內容，為確保評價工作的公正性及民主性，應采用自我評價、內部評價、外部評價相結合的多元評價方法。首先，自我評價是會計人員職業道德評價基礎，進行自我評價，不僅有利于提高會計人員參與評價的積極性，而且有利于會計人員職業道德修養的提升。其次，內部評價的主體是會計同行及部門領導，其中，會計同行是日常工作中接觸最密切的人群，彼此之間較為了解，因此，會計同行之間的相互評價成為會計人員職業道德評價的一個重要參考依據。部門領導雖然在日常工作中與一般會計人員接觸較少，但是，對于每個會計人員的工作能力、業績水平等都有總體上的了解，因此，部門領導的評價也是會計人員職業道德評價的一個組成部分。再次，外部評價是指財政部門、社會組織或其他外部人員對會計人員在工作中所表現出來的職業道德行為進行評價的活動。會計人員的自我評價與內部評價固然重要，但是外部評價也不容忽視，會計人員的職業道德水平關乎整個會計行業的健康發展，因此，通過外部輿論壓力，引導會計人員不斷提升自己的職業道德修養，將會計人員的職業道德規范內化為自身優秀的道德品質。

五、結語

建立科學合理的會計人員職業道德評價體系是促進會計人員職業道德水平提升的重要途徑，在這一評價體系中，會計人員職業道德評價指標體系的構建是其核心內容。在會計人員的職業道德評價過程中既要堅持評價的原則和標準，又要堅持自我評價、內部評價與外部評價相結合的評價方法，同時還要完善評價機制，以保證評價工作的順利開展。

[1]中共中央馬克思恩格斯列寧斯大林著作編譯局編．馬克思恩格斯選集第1卷[M]．北京：人民出版社,1994．

[2]羅國杰,馬博宣,余進編著．倫理學教程[M]．北京：中國人民大學出版社,1985．

[3]楊明,李慶云等．會計職業道德[M]．北京：中國財政經濟出版社,2013

[4]寧靜．當代教師職業道德評價研究[D]．沈陽：沈陽師范大學,2011．

（作者單位：吉首大學馬克思主義學院）

本文系2016年吉首大學研究生科研創新項目（JGY201615）。

龔弦（1986-），女，漢族，重慶合川人，吉首大學馬克思主義學院在讀研究生，研究方向：思想政治教育。