關于公路行業稅收現狀及其建議的探討

陳進禎

摘要：在我國當前經濟社會發展過程中，政府選擇強調收入功能的稅收政策安排是其內在的要求。由于稅收政策選擇的慣性，我國公路行業稅收政策沒有給公路行業發展提供足夠的稅收優惠，不利于解決我國經濟社會高速發展同落后的交通運輸之間的矛盾，不利于實現我國公路網建設的宏偉藍圖。基于此，本文簡述了我國公路行業的主要征稅對象，探討分析了公路行業稅收政策的現狀，并提出了加強我國公路行業快速發展的稅收政策建議。

關鍵詞：公路行業征稅對象稅收政策現狀建議

基于我國的國情，公路行業的供需關系和資源配置效率很大程度上還不是由市場決定而是取決于政府，使得我國公路網建設的發展速度和成效由政府相關稅收政策來決定。政府對于公路行業發展的政策影響主要包括直接影響和間接影響，直接影響主要包括財政補貼、制定收費價格等，間接影響主要就是稅收政策的安排和制定。以下就公路行業稅收現狀及其建議進行探討。

一、我國公路行業的主要征稅對象

公路行業包括了公路建設以及維護使用過程中設計的許多部門，根據其在建設、維護、使用中扮演的角色，將其主要劃分為三類，施工單位、收費單位、公路使用者。（1）施工單位。目前眾多的公路運輸系統般由交通部進行招標，中標的施工單位在規定時間內完成工程建設，投標公司不限制于國營企業。在公路投資如此巨大的經濟環境下，施工單位發展前景良好。向施工單位征收的營業稅、所得稅是公路行業帶來稅收的重要部分。（2）收費單位。公路收費單位主要是地方行政單位、高速公路管理公司以及其他擁有收費權的企業，地方行政單位收取的費用作為地方財政收入，高速公路與擁有其他收費權的企業作為公路行業維護單位，須繳納營業稅。（3）公路使用者。通常為人們關注的公路征稅對象即汽車使用者，包括私家車擁有并使用者、客運公司、物流公司等。公路作為公共物品帶來的外部性需要由公路使用者進行償付，包括使用公路帶來的建設成本、養護以及環境污染、噪音污染等。向公路使用者征收的稅收主要包括燃油稅、營業稅、車船稅等。

二、公路行業稅收政策的現狀分析

我國目前所開征的所有稅種中，涉及公路行業的稅種有11個，其中主要稅種是企業所得稅、營業稅及其附加稅費和增值稅。

（一）企業所得稅。2008年9月23日，財政部、國家稅務總局聯合出臺企業所得稅稅收優惠政策，公路行業也是這優惠政策的受益者。但是，這優惠政策短期內很難見到效果，這主要是由于以下幾點：公路行業建設周期長，一般的公路建設從審批到建成通車，基本上需要兩到三年，而建成通車后短期內很難實現盈利，因此這稅收優惠政策的效果顯現至少要在公路建成四到五年以后；這稅收優惠政策頒布之前所建成的公路不在優惠范圍之內，所以很大部分已建成公路不能享受這優惠政策，因此這稅收政策很難在短期內實現立竿見影的效果，對于促進我國公路建設的發展效果不明顯。

（二）營業稅及其附加稅種。營業稅的附加稅種有城市維護建設稅和教育費附加等稅種，其征收方法是按照營業稅的稅額乘以稅率來征收。2010年營業稅下調，這表明國家對于發展和扶持公路行業具有非常大的決心。但是，我國現有稅收政策主要還是營業稅，對于降低我國公路行業的運營成本和建設成本的作用并不十分明顯，對于公路建成通車后的維護和維修也并未起到設想的效果。

（三）增值稅。2011年11月1 6日，財政部、國家稅務總局發布了《營業稅改征增值稅試點方案》，同時印發了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，明確從201 2年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。營業稅改增值稅對企業的影響主要取決于適用稅率水平、毛利率及營業成本中可抵扣項占比等因素，預計在現行稅制下，未來交通運輸行業的營業成本可抵扣項目占比將逐漸提高，營改增對于公路行業的負面影響將逐漸降低。

三、加強公路行業快速發展的稅收政策建議

（一）拓展增值稅的覆蓋范圍。繼續拓展增值稅的覆蓋范圍，切實將公路車輛通行費、工程勞務納入增值稅的征收范圍，發揮增值稅抵扣鏈條的中性作用，這樣有利于降低公路造價，減少路面維修成本，有利于實質性的降低公路行業的稅收負擔，提高了稅收政策對社會資源的配置效率，鼓勵公路行業提供更多更好的勞務。

（二）弱化公路行業稅收政策的收入目標。弱化公路行業稅收政策的收入目標，提供足夠的稅收優惠政策以確保公路行業又好又快地發展。在缺乏足夠的財政支持下，公路由于其投資規模大、投資周期長、預期利潤不確定等因素，其投資主體及資金來源較為單。我國政府應提供更寬松的稅收政策環境，以鼓勵公路行業投資主體、資金來源的多元化發展，促進我國公路發展和財政收入之問的良性循環，以緩解我國財政支出壓力，確保公路又好又快地發展。

（三）制定效果更明顯的企業所得稅優惠政策。根據公路行業特點，制定效果更明顯的企業所得稅優惠政策。由于公路行業的建設期長，之前頒布的企業所得稅優惠政策的效果短期內難以顯現。政府可以深入調研并且適時出臺適合當前公路行業發展的，能夠切實促進公路行業發展的企業所得稅優惠政策。

四、結束語

當前經濟的快速發展離不開公路網的建設，同時，國家也從不斷發展的公路網建設中獲得了大量的稅收收入和財政來源。隨著我國經濟社會的發展，我國公路行業的稅收對于促進公路行業的發展提供了一定的優惠政策，但是在有些方面還不盡如人意。因此對公路行業稅收現狀及其建議進行分析具有重要的意義。