關于公路行業(yè)稅收現(xiàn)狀及其建議的探討

陳進禎

摘要：在我國當前經濟社會發(fā)展過程中，政府選擇強調收入功能的稅收政策安排是其內在的要求。由于稅收政策選擇的慣性，我國公路行業(yè)稅收政策沒有給公路行業(yè)發(fā)展提供足夠的稅收優(yōu)惠，不利于解決我國經濟社會高速發(fā)展同落后的交通運輸之間的矛盾，不利于實現(xiàn)我國公路網建設的宏偉藍圖。基于此，本文簡述了我國公路行業(yè)的主要征稅對象，探討分析了公路行業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀，并提出了加強我國公路行業(yè)快速發(fā)展的稅收政策建議。

關鍵詞：公路行業(yè)征稅對象稅收政策現(xiàn)狀建議

基于我國的國情，公路行業(yè)的供需關系和資源配置效率很大程度上還不是由市場決定而是取決于政府，使得我國公路網建設的發(fā)展速度和成效由政府相關稅收政策來決定。政府對于公路行業(yè)發(fā)展的政策影響主要包括直接影響和間接影響，直接影響主要包括財政補貼、制定收費價格等，間接影響主要就是稅收政策的安排和制定。以下就公路行業(yè)稅收現(xiàn)狀及其建議進行探討。

一、我國公路行業(yè)的主要征稅對象

公路行業(yè)包括了公路建設以及維護使用過程中設計的許多部門，根據其在建設、維護、使用中扮演的角色，將其主要劃分為三類，施工單位、收費單位、公路使用者。（1）施工單位。目前眾多的公路運輸系統(tǒng)般由交通部進行招標，中標的施工單位在規(guī)定時間內完成工程建設，投標公司不限制于國營企業(yè)。在公路投資如此巨大的經濟環(huán)境下，施工單位發(fā)展前景良好。向施工單位征收的營業(yè)稅、所得稅是公路行業(yè)帶來稅收的重要部分。（2）收費單位。公路收費單位主要是地方行政單位、高速公路管理公司以及其他擁有收費權的企業(yè)，地方行政單位收取的費用作為地方財政收入，高速公路與擁有其他收費權的企業(yè)作為公路行業(yè)維護單位，須繳納營業(yè)稅。（3）公路使用者。通常為人們關注的公路征稅對象即汽車使用者，包括私家車擁有并使用者、客運公司、物流公司等。公路作為公共物品帶來的外部性需要由公路使用者進行償付，包括使用公路帶來的建設成本、養(yǎng)護以及環(huán)境污染、噪音污染等。向公路使用者征收的稅收主要包括燃油稅、營業(yè)稅、車船稅等。

二、公路行業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀分析

我國目前所開征的所有稅種中，涉及公路行業(yè)的稅種有11個，其中主要稅種是企業(yè)所得稅、營業(yè)稅及其附加稅費和增值稅。

（一）企業(yè)所得稅。2008年9月23日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合出臺企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，公路行業(yè)也是這優(yōu)惠政策的受益者。但是，這優(yōu)惠政策短期內很難見到效果，這主要是由于以下幾點：公路行業(yè)建設周期長，一般的公路建設從審批到建成通車，基本上需要兩到三年，而建成通車后短期內很難實現(xiàn)盈利，因此這稅收優(yōu)惠政策的效果顯現(xiàn)至少要在公路建成四到五年以后；這稅收優(yōu)惠政策頒布之前所建成的公路不在優(yōu)惠范圍之內，所以很大部分已建成公路不能享受這優(yōu)惠政策，因此這稅收政策很難在短期內實現(xiàn)立竿見影的效果，對于促進我國公路建設的發(fā)展效果不明顯。

（二）營業(yè)稅及其附加稅種。營業(yè)稅的附加稅種有城市維護建設稅和教育費附加等稅種，其征收方法是按照營業(yè)稅的稅額乘以稅率來征收。2010年營業(yè)稅下調，這表明國家對于發(fā)展和扶持公路行業(yè)具有非常大的決心。但是，我國現(xiàn)有稅收政策主要還是營業(yè)稅，對于降低我國公路行業(yè)的運營成本和建設成本的作用并不十分明顯，對于公路建成通車后的維護和維修也并未起到設想的效果。

（三）增值稅。2011年11月1 6日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，同時印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，明確從201 2年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響主要取決于適用稅率水平、毛利率及營業(yè)成本中可抵扣項占比等因素，預計在現(xiàn)行稅制下，未來交通運輸行業(yè)的營業(yè)成本可抵扣項目占比將逐漸提高，營改增對于公路行業(yè)的負面影響將逐漸降低。

三、加強公路行業(yè)快速發(fā)展的稅收政策建議

（一）拓展增值稅的覆蓋范圍。繼續(xù)拓展增值稅的覆蓋范圍，切實將公路車輛通行費、工程勞務納入增值稅的征收范圍，發(fā)揮增值稅抵扣鏈條的中性作用，這樣有利于降低公路造價，減少路面維修成本，有利于實質性的降低公路行業(yè)的稅收負擔，提高了稅收政策對社會資源的配置效率，鼓勵公路行業(yè)提供更多更好的勞務。

（二）弱化公路行業(yè)稅收政策的收入目標。弱化公路行業(yè)稅收政策的收入目標，提供足夠的稅收優(yōu)惠政策以確保公路行業(yè)又好又快地發(fā)展。在缺乏足夠的財政支持下，公路由于其投資規(guī)模大、投資周期長、預期利潤不確定等因素，其投資主體及資金來源較為單。我國政府應提供更寬松的稅收政策環(huán)境，以鼓勵公路行業(yè)投資主體、資金來源的多元化發(fā)展，促進我國公路發(fā)展和財政收入之問的良性循環(huán)，以緩解我國財政支出壓力，確保公路又好又快地發(fā)展。

（三）制定效果更明顯的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據公路行業(yè)特點，制定效果更明顯的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。由于公路行業(yè)的建設期長，之前頒布的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的效果短期內難以顯現(xiàn)。政府可以深入調研并且適時出臺適合當前公路行業(yè)發(fā)展的，能夠切實促進公路行業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、結束語

當前經濟的快速發(fā)展離不開公路網的建設，同時，國家也從不斷發(fā)展的公路網建設中獲得了大量的稅收收入和財政來源。隨著我國經濟社會的發(fā)展，我國公路行業(yè)的稅收對于促進公路行業(yè)的發(fā)展提供了一定的優(yōu)惠政策，但是在有些方面還不盡如人意。因此對公路行業(yè)稅收現(xiàn)狀及其建議進行分析具有重要的意義。