政府財務報表審計及財務改革

高健

摘要：針對我國財務報表審計主體、審計報告作用及現行報告存在的問題等幾個方面分析了我國政府財務報表的現狀。針對國際政府會計和財務報告的發展趨勢及我國現狀，提出了我國財務改革的目標及方向。

關鍵詞：政府財務審計改革

前言

財政部《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》（國發[2014]63號）已于2014年12月正式公布，預示著政府會計重大改革正式啟動。方案提出的一項主要任務是建立健全政府財務報告審計和公開機制，并指出政府財務報告審計制度應當對審計的主體、對象、內容、權限、程序、法律責任等做出規定。通過審計提高財務信息質量毋庸置疑，政府財務報告制度改革必然帶來對政府財務報告的審計。政府財務報告制度改革之下，審計特別是與政府財政關系極為密切的政府審計，將在審計主體、審計報告和信息運用等各方面面臨新的課題，研究這些課題，可以為審計機關充分準備應對變革提供定的參考。

一、政府財務報表審計主體

政府財務報告按照反映主體和編制對象，通常可以分為政府部門財務報告和政府綜合財務報告。前者反映政府部門的財務狀況和運行狀況，后者反映級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性。

就當前我國政府審計業務而言，審計主體基本都是各級政府審計機關。在我國已有的審計實踐中，也存在著審計業務外包，如對某些投資項目的審計，審計機關與會計師事務所都有定程度的審計合作。但是，從審計業務總體來看，國家審計業務的外包還不普遍，特別是對政府部門的審計，如預算執行審計等，般全部都是由審計機關完成。我國目前還沒有編制權責發生制政府綜合財務報告，因而目前并不存在真正意義的政府財務報告審計及其審計主體。在當前的審計業務格局中，與政府財務報告審計最接近的審計就是決算審計（審簽）。所謂決算審計（審簽），就是審計機關對預算執行結果即政府決算報告進行檢查，簽署審計意見。

二、財務報表審計報告的作用

政府審計機關對政府財務報告進行審計后出具審計報告，該報告作為財務報告的鑒證，隨財務報告并交給立法機構等有關部門并向社會公開。這做法，與會計師事務所財務審計報告對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制、實現公允反映發表審計意見并加以公開，來增強財務信息的信賴程度基本類似。

我國當前的財務審計，更多的是合規性審計。審計署每年發布的中央部門單位年度預算執行情況和其他財政收支情況審計結果報告，內容包括基本情況、審計發現的主要問題、審計處理情況和建議、審計發現問題的整改情況等四部分。審計發現的主要問題是報告的主要部分，分為預算執行中存在的主要問題和其他財政收支中存在的主要問題兩個內容，其中其他財政收支中存在的主要問題就是違反財務會計準則制度的事項。在決算草案審簽意見書中，對于被審計單位已經按照審計要求糾正和調整的需要調整決算（草案）的問題，審計署只公布需調整的金額和占已審計決算金額的比例；對于被審計單位未按照審計要求糾正和調整的需要調整決算（草案）的問題，審計署不僅公布需調整的金額和占已審計決算金額的比例，還要披露具體的未調整事項和金額、所違法的法規和審計署提請財政部批復決算前進行糾正和調整的要求。同時，將決算草案審簽意見書送達財政部，反映被審計單位對需調整問題是否已經糾正和調整。對于未進行調整的，審計署請財政部在批復決算前應該被審計單位予以糾正和調整，并要求將結果函告審計署。

出具財務審計報告只是完成了審計任務，對于審計機關來說，綜合運用政府財務報告、財務審計報告和其他報告，進行深刻分析和研究判斷，為立法機關以及政府提出良好的治理策略和風險預警，則更加顯示審計機關專業性與宏觀性的特殊優勢。

三、政府財務報告審計存在問題及改革體系研究

我國政府財務報告主要存在以下幾方面的問題：①政府財務報告目標界定不清晰；②政府財務報告主體的界定缺乏明確標準，范圍過于狹窄；③以現金制作為政府財務報告的編制基礎存在局限性；④政府財務狀況披露不充分；⑤政府的收入和支出披露不充分；⑥報告體系不完整。

基于以上問題，我國政府財務報告目標的界定應充分考慮相關信息使用者及其信息需求。我國政府財務報告的目標結構大致可以劃分為三個層次：最高目標，基本目標和具體目標。其中，最高目標應以反映政府公共受托責任的履行情況為主，適當兼顧決策有用。基體目標包括合法合規性目標、過程性目標、經濟性目標及社會性目標。具體目標包括：①反映政府預算收支的實際執行情況以及預算數與實際數對比的信息；②說明各項資源是否按照法律或合同的要求取得和使用；③提供關于財政資源的來源、分配和使用的信息；④提供反映政府財務狀況及其變動情況的信息；⑤提供關于政府如何籌措資金以及滿足其對現金的需求的信息；⑥提供反映政府經營績效、運營成本和服務成本方面的信息；⑦提供政府相關運營風險方面的信息；⑧提供政府對經濟的影響的信息。

四、結論與建議

目前，我國尚未形成政府整體層面的財務報告，與之較為接近的是政府預算執行情況報告。無論是為了適應國際政府會計和財務報告的發展趨勢，還是為了滿足國內深化財政體制改革的迫切需要，我國都十分有必要對現行的政府財務報告進行改革。探討政府財務報告的目標、主體以及編報的會計基礎等相關問題，同時借鑒國外發達國家政府財務報告體系的結構與內容，并結合我國現行的預算會計報告模式，初步探索建立套兼具中國特色和國際可比性的政府財務報告體系。