農業科研單位預算管理質量影響因素探析
——基于問卷調查的實證分析

●王敏

農業科研單位預算管理質量影響因素探析
——基于問卷調查的實證分析

●王敏

新《預算法》的實施，對農業科研單位預算管理提出了更高的要求，預算管理質量影響因素的分析是提升預算管理水平的重要前提。本文通過對農業科研單位預算管理質量影響因素的問卷調查，分析總結了預算參與、預算剛性和信息不對稱對預算管理質量的影響情況，從而有針對性地尋求提升預算管理質量的對策。

預算管理 問卷調查 影響因素 績效管理

一、引言

中國財政體制改革仍處于不斷發展演變過程中，盡管政府在預算改革方面取得了很大進展,但許多地方政府在一定程度上仍采取增量預算的方法,這種方法會導致預算經費居高不下,一些公益類項目即使已經不是政策重點，經費也無法削減。近年來，國家財政對農業科研單位經費投入逐年增大，經費增長一方面大大改善了科研基礎條件，另一方面也給單位的財務管理工作提出了新的更高要求。農業科研單位從事公益服務，不以盈利為目的，呈現出服務性、公益性、知識密集性等鮮明特征，本文通過設計調查問卷，使用統計研究分析模型，得出影響預算管理質量的變量。從而尋找提高事業單位預算管理水平的方式方法，為農業科研單位提高預算管理成效提供一些借鑒。

二、問卷設計

（一）數據調查

運用調查問卷獲得的數據進行研究分析，問卷的回收及填寫質量直接決定著分析結果的優劣。因此，本文花費近半年的時間收集調查問卷。被調查者系各預算單位的財務負責人、主管會計、科研項目主持人及其他工作人員，年齡范圍、工作年限、學歷及技術職稱均分布比較廣泛，具有比較充分的代表性。問卷的發放及回收過程體現了客觀性要求，回收率及有效率都在滿意水平之內。本文確定了18家預算單位作為研究調查對象，被調查單位覆蓋了某科研院所全部預算單位的絕大部分。為了確保問卷數據的客觀性及可信度，問卷通過各預算單位聯絡人進行發放并采取匿名填寫的方式。在問卷開頭及問卷的發放過程中，均反復向被調查者說明，本調查問卷僅用于學術研究，不涉及與個人或單位利益相關的事項。問卷發放前，就近抽取了3個被調查單位的相關人員進行了測試，對問卷項目無異議后，才正式向各調查單位發放了問卷。最終發放了90份調查問卷（每單位5份），總回收問卷78份，其中有效問卷76份。總問卷回收率為86.67%，總發放問卷有效率為84.44%，總回收問卷有效率為97.44%。

（二）問卷設計

本文實證分析數據來源于調查問卷，調查問卷以社會科學實證分析中最普遍采用的李克特量表（Likert Scales）為基礎設計。在問卷選項的設計上，共擬定50個問題，其中將涉及被調查者基本情況的問題（如單位性質、年齡、工作年限、職稱等）定義為控制變量，將預算質量的一種結果“預算松弛”定義為因變量，根據日常工作經驗將預算剛性、預算參與、信息不對稱等影響預算質量的關鍵因素定義為自變量。將50個問題根據李克特量表分別賦值，分類對應各變量，并逐一設定權重，對構建的模型進行回歸分析。

（三）研究假設

為提高分析的可信性，本文以來自農業科研事業單位內部18個單位的76份有效問卷數據為基礎，結合2份在預算編制、執行及監督方面有著豐富經驗的專家訪談記錄，基于理論和邏輯分析得到初步結論，對調查問卷中涉及的4類變量部門預算松弛（Budgetary Slack）與預算參與（Budgetary Participation）、溝通有效性（Communicative Validity）、預算剛性（Rigid Budget）間的關系提出研究假設。

假設一：預算參與和部門預算松弛呈現正相關關系。

假設二：預算溝通有效性和部門預算松弛呈現正相關關系。

假設三：預算剛性和部門預算松弛呈現正相關關系。

（四）研究模型

1、變量刻畫。

表1 調查問卷研究設計變量刻畫表

2、模型構建。通過分別對部門預算松弛、部門預算參與、溝通有效性和預算剛性等變量進行定義與設計，將年齡（A）、工作年限(T)、學歷(E)、職稱（P）、工作單位性質（W）作為控制變量，構建如下多元線性回歸模型：

三、問卷數據統計分析

對控制變量進行t值檢驗。

表2 系數a

表3 剔除變量a

根據對各個控制變量的t檢驗，發現年齡、工作年限、學歷、職稱及工作單位性質這些控制變量的顯著性水平均沒有通過顯著性檢驗，因此首先剔除這些控制變量對預算松弛的影響。

描述性統計的結果如表4。

表4 描述性統計

表4對各個變量的描述性統計結果顯示，問卷受訪者對本單位預算松弛的評價介于一般的3分和基本同意的2分之間，總體說明了對預算松弛的普遍認可度，均值為2.68分。每個變量的極差比較大，但標準差并不算大，可見受訪者的意見分布比較均勻。對于自身的預算參與程度，受訪者認為自身的意見可以反饋到上層，在預算制定及實施的過程中有上下層之間的交流。在預算中，信息溝通還算順暢，雖然大家都承認財務人員參與預算編制、執行的各個環節對于提高預算管理水平有重要意義，但大部分人并不認可僅憑高學歷、高職稱的財務人員就能制定質量較高的預算管理（這兩項評價在溝通有效性中占有40%的比重），在預算編制與執行中溝通有效性并沒有引起大多數受訪者的不滿，均值為2.05，很接近較滿意的2分。最后預算剛性方面，大多數受訪者認為預算剛性貫徹得尚算滿意，均值為2.5，僅少數受訪者并不滿意組織內的預算剛性，極值為3.95，接近較不滿意的4分。

表5 相關性分析

根據表5所示，預算參與、溝通有效性、預算剛性和因變量預算松弛的皮爾遜相關系數分別為0.215、0.338和0.323，已初步證明前面的研究假設。其中，從皮爾遜相關系數可見預算參與對預算松弛的相關性較低，但是P值為0.031，并不在此剔除預算參與變量，另外兩個自變量預算剛性、溝通有效性和因變量預算松弛之間存在一定的相關關系，適合進行多元線性回歸分析。

表6 模型擬合效果總結

表7 方差分析表a

從表6和表7可知，模型的復相關系數R=0.413，決定系數R2=0.171，由決定系數看回歸方程僅能解釋預算松弛變化量的17.1%，并不理想，方差分析表中P值為0.004，可知回歸方程十分顯著，即可以以99.9%以上的概率斷言預算參與、溝通有效性和預算剛性整體對預算松弛產生顯著線性影響。

表8 系數a

根據對各個變量系數進行的t檢驗，發現預算參與的顯著性水平為0.612，沒有通過顯著性檢驗，溝通有效性和預算剛性都通過了顯著性檢驗，對預算松弛有顯著影響。三個解釋變量的VIF值都小于10，說明各個變量之間并沒有多重共線性。

對于預算參與與預算松弛沒有顯著相關的情況，作者結合工作實際認為，雖然預算參與與否表面看應當對預算松弛有影響，但是非決策者的參與，事實上只是形式上的參與，提出的意見或建議只能作為參考，對決策者最終決策的影響并不明顯。

在剔除了預算參與后，重新對模型進行回歸，得到的方程整體擬合優度和回歸系數顯著性檢驗如表9及表10。

表9 模型擬合效果總結a

表10 系數a

刪除預算參與后，剩余兩個自變量的系數和顯著性都發生了一定的變化，最后的模型如下（數值保留3位小數）：

Y=1.356+0.264CV+0.243RB

四、結論與建議

通過模型可以得到如下結論①：溝通有效性和預算剛性都對預算松弛起正相關作用，即在本單位的溝通有效性越強，預算剛性越強，越容易導致預算松弛，這與研究假設是一致的。因此，本文可以得出結論：預算溝通有效性越高，部門預算的編制部門及財政部門間信息交流越充分，預算剛性越強，約束力越大，部門越容易從溝通的過程中尋得制造松弛的預算環境的方法。然后站在利己的角度，基于多申請財政經費撥款或更有利于預算執行的原因編制本部門預算，造成預算松弛。這意味著需要從制度、體制上加強控制，用制度的籠子確保預算優化，用量化指標評價預算編制，從而實現預算優化。

（一）改善單位預算管理外部宏觀環境

1、深化部門預算，提高預算編制質量。一是提前確立部門預算時間，在預算年度開始前完成預算編制及批復。為確保部門預算的計劃性和法治性，需提前部門預算的編制時間，逐步實現在預算年度開始前的半年甚至一年，就完成預算草案編制，從而為各級人代會審批提供充裕時間。另外，為真正建立與市場經濟相適應的部門預算體系，應確保在預算年度開始之前完成預算的審批工作。逐步建立起預算年度之始（1月1日）就完成預算審批的制度體系，克服目前財政數月無預算可遵循的狀態。二是硬化預算約束，提高部門預算編制水平。各預算編報部門需要不斷提高預算編制的計劃性、科學性。財政部門則需要進一步完善預算調整報批程序，界定預算調整范圍，建立制衡機制。經人代會審議通過的部門預算具有法律上的嚴肅性，一經確立不能隨意更改或廢除，除非經過追加或追減審批程序。

2、規范國庫集中收付制度，提高預算管理對財政資金的監管。一是盡快將中央、地方各級、各部門的收支全部統一納入到國庫收付制度中來。二是擴大國庫集中支付制度的內容，從國庫統發工資、政府采購、重點建設資金國庫直接支付擴大到更廣泛甚至所有能夠由國庫直接支付的項目上去。三是建立健全國庫動態監控系統，制定管理制度和辦法，明確職責，規范動態監控指標，完善動態監控制度。四是深化公務卡制度改革。規范公務消費結算管理，提高公務消費透明度，從源頭預防治理腐敗。

3、完善政府采購制度，確保預算順利執行。一是細化預算編制。規范、細致、準確地編制政府采購預算，避免采購行為的盲目性和隨意性。提前謀劃，做好調研和購置必要性、合理性的論證工作，綜合考慮設備需求與單位的財力水平上報采購預算。二是加強政府采購執行隊伍建設。一方面增強機構領導人員的政府采購意識，加強相關人員業務素質培養，提高管理、組織水平，營造事業單位政府采購的良好氛圍；另一方面加大培訓力度，從政策宣傳到實際操作，真正使采購執行人熟練掌握政府采購業務流程。

（二）構建單位內部預算績效管理體系

1、提升績效管理的科學性和評價工作的約束力。遵循科學規范、公正公開、分級分類和效應相關的原則，將財政支出績效管理與項目資金日常管理緊密結合，健全“花錢必問效、無效必問責”的管理機制，建立與預算編制相結合、以績效目標為導向、預算部門和項目單位為主體的全過程績效目標管理體系。

2、加強信息化建設，提高數據質量與工作效率。根據事業單位自身管理要求，構建適合本單位的財務信息平臺，將現有的財務信息加以整合，發揮信息化數據處理快捷方便的特點，將財務人員從繁雜的記賬、核銷及報賬等工作中解脫出來，從而有更多的精力參與財務管理。

3、提高預算編報的精細化水平。牢固樹立綜合預算的思想，將單位組織的各項收入和安排的各項支出，全面完整地納入部門預算，收入統一管理，支出統一安排，實行全口徑預算管理。強化預算約束，嚴格預算執行，不斷提高財政資金使用效益。

4、強化責任意識，提高守法自覺性。強化單位主要負責人是會計工作第一責任人的意識，促使單位主要負責人重視和支持財務會計工作；強化單位會計人員會計監督意識，明確會計人員的職責，做到在其位，履其職，盡其責；強化單位職工的責任意識，使單位職工知道自己在辦理會計業務、提供會計資料等方面應承擔的責任。在單位內部形成一個各負其責、相互監督、相互制約的機制，建立起一個人人關心、支持、守法的財務工作環境。

5、建立貫穿全過程的財務管理體制。加強對科研管理、科研活動規律和農業科研活動內容及過程的研究和學習，把握農業科研活動和管理的基本要素，將財務管理有機融合到科研管理和科研活動的全過程，財務會計人員全程參與科研管理和科研活動，在服務科研管理和科研活動的過程中實現財務管理和會計監督，實現財務會計對科研管理和科研項目的全過程管理，使財務管理和會計監督關口前移。

6、加強科研經費管理和考核。科研工作具有不可預見性，農業科研又呈現季節性、區域性、連續性和周期長的特點，具有自身獨特的規律，農業科研經費又是農業科研單位開展科學研究的主要資金來源，為了充分發揮資金效益，提高科研產出率，建議制定符合農業科研規律的農業科研經費管理和考核制度。■

（本文系農業重大應用技術創新項目“農業科研經費管理體系建設”的階段性成果）

（作者單位：山東省農業科學院）

注釋：

①回歸結果顯示預算松弛度還有其他重要的影響因素，需要待以后進一步分析求證。

1.孔巖.2012.科研單位全面預算管理體系構建研究[D].濟南：山東大學。

2.李剛.2013.公益類事業單位基于平衡計分卡績效管理指標體系構建研究[D].上海：上海師范大學。

3.林翰文、林火平.2012.行政事業單位資產管理與預算管理相結合的思考[J].求實，5。

4.劉曉鳳、李英奎、范德清.2013.農業科研項目預算編制及財務管理研究[J].南方農業，2。

5.山東省財政廳干部教育中心.2013.當代中外財政預算績效管理薈萃[M].北京：經濟科學出版社。

6.沈建新、周娜、陸學文.2007.公共財政體制下省級農業科研單位財務管理的轉變——以江蘇省農科院為例[J].安徽農業科學，18。

7.楊玉霞.2011.中國政府預算改革及其績效評價[M].北京：北京師范大學出版社。