企業社會責任報告內容框架及評估驗證體系研究

蘇潤原+關棋月+林鑫杰+呂嘉儀+付媛媛

摘要：隨著社會經營環境的日趨復雜與社會責任問題的日益凸顯，越來越多的企業在各方的壓力下，選擇發布企業社會責任報告。在這樣的背景下，我國企業社會責任報告的發布數量呈“井噴”之勢。然而，總體上我國的企業社會責任報告缺乏明確、具體的原則和標準。在形式和內容的選擇上，亦具有很大的隨意性。同時，由于我國企業社會責任報告質量評估體系的不完善，企業制定的社會責任報告缺乏相關的規范限制與權威的鑒證證明。針對上述問題，本文從14份國有大型鋼鐵企業近年來社會責任報告的比較、梳理入手，對企業社會責任報告內容框架進行分析；參考國內外4個主流社會責任報告研究體系，歸納確定企業社會責任報告評估的質量指標，對CSR的內容撰寫提出一定建議；最后，憑借數據與內容分析，分析我國企業社會責任報告第三方鑒證的現狀及問題并對鑒證體系的完善提出幾點建議。

關鍵詞：企業社會責任報告；質量指標；質量評估體系；第三方鑒證

一、企業社會責任報告內容框架分析——以鋼鐵企業社會責任報告為例

本文通過對14份國有大型鋼鐵企業近年來企業社會責任報告的對照、梳理，發現企業社會責任報告的重點內容一般包括以下五個方面：

（一）資源利用與環境保護

我們發現，作為社會責任中公民最關注的一環，幾乎所有的CSR中都會有設置諸如“環境保護”、“環境經營”、“環境與資源”等專門的板塊來對公司一年來關于資源利用與環境保護方面的社會責任履行狀況進行揭露。而在這樣的板塊中，各個企業又會針對各自的情況與報告書的設計風格來對其進行細致的劃分，劃分出若干的子模塊。例如14年度寶鋼集團的企業社會責任報告，就將“環境經營”這一模塊劃分為“綠色制造”、“綠色產品”、“綠色產業”、“員工綠色理念及行動”和“綠色收獲”等子模塊。

從中我們總結出這樣的結論：針對鋼鐵企業高能耗的特性，如果想要得出一份在環境責任履行方面闡述較詳盡的責任報告，那么其應當在報告中交代企業在資源利用與環境保護方面的機構設置、制度建設和中長期的執行規劃情況與在上一年度中為落實這些規劃所付出的技術、人才與資金支持情況與生產方面的消耗情況。至關重要的一點，企業還應當詳細地報告廢棄物綜合利用、污染物的處理情況與節能技術的改進狀況。

（二）公共關系與社會公益事業狀況

對照發現，14份報告亦對公共關系與社會公益事業狀況的社會責任承擔情況進行了闡述。可以發現，大部分的企業社會責任報告中，這一模塊更多起到一種補充作用。同時也能發現，業務能力排名越靠前的企業，關于這一塊社會責任的內容就越豐富。少數幾家企業的社會責任報告在這一塊也進行了劃分，例如上海寶鋼便將其劃分為捐贈總體情況、社區與社會奉獻。

我們總結出這樣的結論：針對這一責任，企業應當報告社會保險、公積金及其他社會福利支出的數額，報告稅金的繳納情況，報告其參加關于科教文衛、社區建設、扶貧濟困等社會公益活動的情況，報告企業在經營活動中是否充分照顧社會利益，所做出的社會貢獻是否促進地方經濟和社會的發展。

（三）利益相關方的權益保護狀況

一個企業需要盈利，而企業社會責任報告在本質上的目的是想要讓公眾對其盈利能力保持信心。縱觀14份國有大型鋼鐵企業的社會責任報告，其中大篇幅的內容都是在介紹利益相關方的權益保護狀況，我們可以將這一模塊作為企業社會責任報告的核心內容，我們將其分成三類進行說明：

1、對供應商及客戶的權益保護

企業應當報告其對商業道德以及行業規則的遵守情況，報告年度產品質量控制的相關情況與標準化生產的執行情況，報告產品研發管理體系與專利技術管理體系建設狀況，報告企業在完善銷售渠道、管理體系所付出的努力，報告為提升客戶滿意程度所執行的策略，報告企業是否科學有效防治腐敗、加強權力監管并將效能監察融入生產經營管理中去。

2、對股東的權益保護

企業應當報告其內部治理結構和管理層的議事規則及對股東權益的維護情況，報告股東大會的召開情況與重大的投資和籌資活動的決策的程序，報告企業的利潤分配政策與投資分配方案，報告企業有無嚴格按照有關法律法規，履行信息披露的義務。

3、對員工的權益保護

企業應當報告其對《勞動法》的遵守情況，報告是否有依法保護職工的合法權益、建立員工保險體系和完善包括薪酬體系、激勵機制等用人制度，報告特大安全事故發生及其處置情況，報告每年度對職工進行培訓的時長、幫扶困難員工的舉措與改善職工工作環境的措施落實情況。公司制的企業還應報告是否依據《公司法》和公司章程的規定，建立起職工董事，職工監事選任制度，確保職工在公司治理中享有充分的權利。

二、企業社會責任報告質量評估指標研究及針對性建議——針對性地寫好企業社會責任報告

（一）主流質量評估體系指標體系概述

由此初步分析得知，完整性、可讀性、可比性、可信性、平衡性、參與性這六個質量指標被絕大多數專業評估標準或指南認為非常重要。有兩家專業評估機構或指南認為時效性非常重要，有一家認為創新性質量指標非常重要。

究其原因：一是企業社會責任報告被期望能夠做到務實，上述被主要認可的六個指標，相互之間或許存在交叉和覆蓋，但都代表著一種務實的內容，便于數據的呈現與受眾的理解。二是企業社會責任報告作為一個事情發生后總結歸納的報告，其對時效性的要求并沒有像新聞一般特別的強烈，往往作為年度的總結呈現，所以相當一部分的專業機構或指南并沒有特別強調企業社會責任報告的時效性。三是企業社會責任報告作為一份嚴謹的文件，雖然有一部分創新的需求，但總體而言應該是一份趨向于統一標準的報告，所以創新性沒能夠成為專業評估機構與指南的特別關注對象。

（二）根據質量評估指標對報告撰寫提出的針對性建議

①完整性

在撰寫報告的時候，企業應該注意報告的格式和結構的規范，注意信息的覆蓋范圍與時期內主要的可持續發展績效與對利益相關方關注的信息的披露。完整性體現了企業在制作這份報告時候的誠意，很大程度決定了這份報告質量的好壞。

②可讀性

在報告撰寫時，要盡可能地避免使用表達含糊易導致歧義的、讀者難理解的復雜句式，避免使用過多的專業性術語。可以通過統計圖表、圖片、圖形等直觀的表達形式，用美工和排版提升企業社會責任報告的可讀性。

③可比性

在撰寫報告時，注重報告的可比性，使利益相關方能對企業的總體狀況有全面的了解。通過年度的績效對比和跨行業對比，使閱讀者能直觀地認識到企業的發展狀況。

④可信性

在撰寫企業社會責任報告的過程中，所披露的可持續發展方面的績效信息應該注意配有相應的采集搜集流程。注意報告表述的客觀性，可以給出利益相關方給予的評價、CSR專家的評價，提供第三方審驗和信息來源。

⑤平衡性

在撰寫企業社會責任報告時，應提供均衡反映優劣兩個方面的績效信息，讓各方對其整體績效作出合理評估。對負面信息、企業風險信息都應當做到一定程度上的披露。

⑥參與性

在撰寫企業社會責任報告時，企業首先應確定利益相關方的范圍，在披露可持續發展的績效信息時，應該給予利益相關方關于其期望了解信息的及時反饋，通過明確的承諾和行動計劃回應利益相關方的關注。

三、企業社會責任報告鑒證現狀及對當下鑒證體系完善的政策性建議

（一）企業社會責任報告鑒證現狀

企業社會責任報告的第三方鑒證類似于財務報告審計，其目的是增強信息使用者對驗證對象的信任程度。企業社會責任報告的第三方鑒證可分為兩類：第一類是正式鑒證，這類鑒證服務的提供者是獨立的專業鑒證機構（如會計師事務所和咨詢企業等），并且應發布正式的鑒證聲明；第二類是第三方意見，出具意見的主體是非專業的獨立第三方，這類鑒證服務的提供者包括影響力較強的利益相關群體或專家，他們并不對報告發表正式聲明，只需提出與管理和績效相關的意見建議。

與鑒證機構的國際化背景和鑒證標準的國際化趨勢不同，我國的社會責任報告鑒證標準更多呈現的是本土化的特征。從鑒證的提供者、鑒證的標準、工作程序以及發表的意見和報告來看，我國現有的企業社會責任報告鑒證都還無法達到提高社會責任報告可信度和增強社會責任報告可用性的目標。

（二）企業社會責任報告鑒證體系的不足之處

根據前述對企業社會責任報告質量評估標準的分析和我國上市公司企業社會責任報告驗證情況的描述性統計可知，中國現階段的企業社會責任報告鑒證體系存在諸多問題，概括來說有一下幾點：

①通用型企業社會責任報告質量評估標準缺位。

迄今為止，我國僅有中紡協針對紡織服裝行業出臺了企業社會責任報告鑒證準則。盡管中紡協先行一步做出了良好的帶頭作用，但其出臺的報告編寫綱要和驗證準則具有明顯的行業屬性，缺乏通用性。

②認證機構對該業務的重視不足

根據搜集的資料和前文分析，我國目前幾乎沒有本土認證組織和會計師事務涉足與企業社會責任報告鑒證相關的領域，它們尚未意識到這一充滿機遇和挑戰、同時也蘊含巨大潛力的新領域，鑒證制度在國內尚屬剛起步的新生事物。

③我國企業社會責任意識的缺乏

雖然我國企業社會責任報告的發布數量有了長足的增長，但罕有企業主動對企業社會責任報告進行鑒證。很多企業將發布企業社會責任報告當作一種應付性的任務，所以也就不愿意去花錢鑒證，這在一定程度上說明企業社會責任意識仍然不足。

（三）對企業社會責任報告鑒證體系完善的政策性建議

針對我國企業社會責任報告鑒證體系的現狀與問題，可從以下幾方面進行改進：

第一，提出科學合理的企業社會責任報告鑒證標準。重點支持關于責任報告鑒證標準的研究，借鑒國外先進的標準制定方法，支持各行業與權威機構出臺統一的鑒證標準。

第二，提升社會大眾對鑒證制度的重視程度，采取政府購買服務的形式，推動我國的認證機構拓展業務，支持該項業務的穩固發展。

第三，不斷深化企業的社會責任意識，使企業自覺對各利益相關者承擔應有的社會責任，主動披露社會責任相關信息，接受外部獨立驗證以增強各利益相關者企業對社會責任信息的信賴。

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