經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下“營(yíng)改增”對(duì)安徽省稅收收入的影響

闞婷霞++余超

針對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下全面“營(yíng)改增”對(duì)地方政府稅收收入影響的課題，本文以安徽省為例，研究全面“營(yíng)改增”的影響。首先對(duì)試點(diǎn)前安徽省的主要稅種收入進(jìn)行了對(duì)比分析，研究各個(gè)稅種在稅收總收入中所占的比例；其次對(duì)試點(diǎn)期間安徽省稅收主體的變化進(jìn)行了分析；接著本文分析了具體行業(yè)的營(yíng)改增效果；最后本文結(jié)合經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅制的改革要求，對(duì)安徽省全面實(shí)施“營(yíng)改增”提出誠(chéng)懇的建議。

經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”“營(yíng)改增”安徽省稅收收入

一、引言

2016年是“十三五”時(shí)期全面建成小康社會(huì)決勝階段的開局之年，也是推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革的攻堅(jiān)之年。兩會(huì)期間，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府報(bào)告中明確指出：2016年要適度擴(kuò)大財(cái)政赤字，主要用于減稅降費(fèi)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。具體來看，稅制改革的重頭戲無疑為：5月1日全面實(shí)施的“營(yíng)改增”，其試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等。對(duì)地方政府而言，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，稅收收入必然有所減少。研究“營(yíng)改增”對(duì)地方政府稅收收入的影響成為當(dāng)前稅制改革研究的重點(diǎn)。同時(shí)，安徽省作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)最早的省份之一，在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)也即將完成了稅制轉(zhuǎn)換。本文主要研究“營(yíng)改增”對(duì)安徽省稅收收入的影響，希望為全國(guó)范圍內(nèi)的稅制改革起到很好的借鑒作用。

二、“營(yíng)改增”在安徽省改革現(xiàn)狀綜述

（一）全面“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容

2016年5月1日，全面“營(yíng)改增”實(shí)施細(xì)則正式推出，一是擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍。繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。

（二）目前改革的基本狀況

截止到目前為止，安徽省在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，安徽省全年交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減少稅負(fù)約9.12億元，加上隨營(yíng)業(yè)稅附征的城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的0.96億元，總共減稅約10.08億元，稅負(fù)下降13.31%左右。“營(yíng)改增”試點(diǎn)稅負(fù)的減輕，同時(shí)也會(huì)造成稅收收入相應(yīng)地的減收。據(jù)調(diào)查測(cè)算，全省全年財(cái)政收入約減少27.29億元，其中地方收入減少約14.01億元。不過，按現(xiàn)行財(cái)政體制將這些減少的財(cái)政收入分別由市縣去承擔(dān)，每個(gè)市縣應(yīng)該在可承受范圍內(nèi)。

三、“營(yíng)改增”對(duì)安徽省稅收收入影響的評(píng)估

（一）試點(diǎn)之前主要稅種對(duì)比分析

2012年年底安徽省才正式開始試點(diǎn)運(yùn)行“營(yíng)改增”方案。本文從中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒中選取近十年來安徽省主要稅種以及總的稅收收入數(shù)據(jù)，并由地方財(cái)政總預(yù)算收入計(jì)算分析各稅種所占地方財(cái)政總預(yù)算收入的百分比。根據(jù)數(shù)據(jù)分析知，營(yíng)業(yè)稅是安徽省稅收收入中所占份額最大的稅種，而在這十年中營(yíng)業(yè)稅比重由26.3%上升到33.1%逐年加大。可見征收營(yíng)業(yè)稅所帶來的收入在總收入中至關(guān)重要。而增值稅卻在2007年之后大幅下降。猜測(cè)原因可能是2008年的金融危機(jī)導(dǎo)致地方政府債務(wù)增多，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)不景氣，而增值稅是依靠商品流轉(zhuǎn)和交易產(chǎn)生的，故增值稅收入在總稅收收入中所占比有所下降。而與此同時(shí)總稅收收入增長(zhǎng)也降下來。

（二）“營(yíng)改增”前后對(duì)比財(cái)政收入的變化

本文選擇對(duì)近五年的總稅收、營(yíng)業(yè)稅和增值稅做對(duì)比，以2009年的數(shù)據(jù)作為基期，比較總稅收收入、營(yíng)業(yè)稅收入和增值稅收入的環(huán)比增長(zhǎng)，如下表。

就近五年來看，雖然我省稅收總額不斷增長(zhǎng)，但增長(zhǎng)的速度確實(shí)在下降，這與“營(yíng)改增”稅制的改革和地方經(jīng)濟(jì)不景氣有關(guān)。2012年“營(yíng)改增”之后，2013年總稅收收入的環(huán)比增長(zhǎng)雖然下降，但下降幅度不大，說明“營(yíng)改增”對(duì)部分行業(yè)試點(diǎn)之后，營(yíng)業(yè)稅仍然是在安徽省總財(cái)政收入中的半壁江山，目前而言對(duì)財(cái)政收入的影響并不大。

雖然營(yíng)業(yè)稅收入也是在增長(zhǎng)，但是環(huán)比增長(zhǎng)速度卻是逐年降低，且以2013年最為嚴(yán)重，速度降為1.1左右，幾乎停滯不前。相應(yīng)地，增值稅收入逐年增加，不過其環(huán)比速度卻是起伏不定。而在2012年至2013年增值稅的增長(zhǎng)速度最為驚人，環(huán)比增長(zhǎng)更是達(dá)到28.04%。說明“營(yíng)改增”之后，地方營(yíng)業(yè)稅收入總額削弱，增值稅收入總額增長(zhǎng)較大，這樣對(duì)安徽省稅種間的調(diào)節(jié)影響較大，全面改革之后必定會(huì)安徽省的稅收總收入有影響。

四、具體行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)效果分析

從2013年、2014年上半年和2014年三個(gè)時(shí)間段的數(shù)據(jù)來看，試點(diǎn)行業(yè)投資快速增長(zhǎng)，同比分別為33.2%、38.1%和29.5%。如果剔除交通運(yùn)輸業(yè)的影響，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)投資增速分別為52.2%、77.7%和47.9%。從不同行業(yè)角度來看，“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)效應(yīng)最明顯。

2014年，安徽省“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)有信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，投資同比分別增長(zhǎng)36.3%、70.8%和198%，分別超出全國(guó)同行業(yè)投資增速5.7、33.4和170個(gè)百分點(diǎn)。而在2013年第三季度，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)增速高達(dá)122.3%。此外，上述三行業(yè)營(yíng)業(yè)收入同比分別增長(zhǎng)17%、24.1%和22.2%，超過服務(wù)業(yè)收入平均增速134%。

2014年上半年，安徽省固定資產(chǎn)投資同比增長(zhǎng)21.6%，領(lǐng)先全國(guó)增速1.5個(gè)百分點(diǎn)，其中試點(diǎn)行業(yè)投資同比增長(zhǎng)295%，領(lǐng)先全國(guó)同類行業(yè)增速6個(gè)百分點(diǎn)。就目前來看，小規(guī)模納稅人原先的征收率在6%左右，而改革之后下降到3%。同時(shí)，一般納稅人也得到了不同程度的抵扣，稅收負(fù)擔(dān)大幅度下降。

五、總結(jié)

（一）“營(yíng)改增”政策實(shí)施中存在的問題

1、征收效率和征收成本

安徽省試點(diǎn)情況來看，最大的缺陷在于增加了納稅人核算成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本。目前，除小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率外，現(xiàn)行的增值稅稅率實(shí)際上有17%、13%、11%和6%四檔。四檔稅率必須要認(rèn)真核查各種商品和勞務(wù)，納稅人在會(huì)計(jì)核算上的成本必然加大，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管稽查稅務(wù)的成本也要加大，必然會(huì)浪費(fèi)人力物力。

2、中央地方預(yù)算資金負(fù)擔(dān)過重

該稅制改革方案，使得安徽省公共預(yù)算收入減少，同時(shí)仍要兌現(xiàn)試點(diǎn)企業(yè)的補(bǔ)貼資金，進(jìn)一步加大了地方公共預(yù)算支出的壓力。由于營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種，增值稅屬于中央與地方共享的稅種，地方財(cái)政主要依賴營(yíng)業(yè)稅這個(gè)稅種，在沒有任何一個(gè)稅種能代替營(yíng)業(yè)稅真正成為地方主體稅種的情況下，一旦改革到位，將會(huì)嚴(yán)重削弱地方公共預(yù)算收人的來源，必然會(huì)影響到地方公共預(yù)算收人的規(guī)模和增長(zhǎng)速度，地方的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化的發(fā)展將受到制約。

（二）全面“營(yíng)改增”的未來的建議與展望

首先中央可以下放消費(fèi)稅和車輛購置稅，從而增加地方政府財(cái)政收入；其次，中央因根據(jù)各個(gè)地方不同給予不同程度的財(cái)政補(bǔ)貼；最后，地方政府應(yīng)該提高本地的稅收征管效率，從而避免本地稅收流失過重問題。從根本上解決財(cái)政收入緊張問題。

對(duì)于地方政府而言，除了依賴中央的轉(zhuǎn)移支付來彌補(bǔ)財(cái)政缺口外，根本上還是要從提升區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展來帶動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而緩和“營(yíng)改增”這一結(jié)構(gòu)性減稅給地方政府帶來的財(cái)政收支不平衡情況各地區(qū)根據(jù)自身優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)，抓住“營(yíng)改增”這一發(fā)展機(jī)遇，制定出配套發(fā)展戰(zhàn)略。一方面要給予區(qū)域產(chǎn)業(yè)更多的自主權(quán)和優(yōu)先權(quán)，提高其積極主動(dòng)性；另一方面不可過度放任市場(chǎng)，在有效的市場(chǎng)調(diào)節(jié)領(lǐng)域，給予寬松政策在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這一無形的手失效區(qū)域，政府就要進(jìn)行一定的干預(yù)，不能盲目參與投資，要通過高效的資源配置來提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)效益，積極發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制，為其良好的運(yùn)行提供制度環(huán)境和政策支持。

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