淺析金融創(chuàng)新引發(fā)的若干財會問題

曹金融

摘要：隨著全球范圍內(nèi)金融行業(yè)的發(fā)展，我國金融行業(yè)也是在全速發(fā)展過程中，為暢通融資渠道、規(guī)避管制、分散投資風(fēng)險、以實現(xiàn)利益的最大化，金融行業(yè)正處于在衍生品、衍生工具不斷創(chuàng)新中，產(chǎn)品生機的過程中不斷暴露許多問題，金融危機的爆發(fā)使人們在金融方面的投資更加謹(jǐn)慎。在金融創(chuàng)新的背后更多的體現(xiàn)出財務(wù)問題日益凸顯。會計信息披露不及時準(zhǔn)確，都會對投資者產(chǎn)生一定的投資風(fēng)險，從而帶來巨大的經(jīng)濟損失。

關(guān)鍵詞：金融創(chuàng)新；財會問題；改革

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融行業(yè)興起發(fā)展迅速，在經(jīng)濟大潮中要不斷進行創(chuàng)新才能持續(xù)發(fā)展。本文所講訴的金融創(chuàng)新主要是指金融工具與金融產(chǎn)品創(chuàng)新，金融創(chuàng)新的目的和本質(zhì)是為了避免規(guī)避、管制與轉(zhuǎn)移風(fēng)險以及拓展融資渠道，讓更多投資者參與其中，實現(xiàn)多方效益最大化。由于對財務(wù)方面監(jiān)管不力，虛假利潤和財務(wù)信息不真實，給銀行、企業(yè)、投資者帶來誤導(dǎo)，遭受很大經(jīng)濟損失，對金融行業(yè)的健康發(fā)展具有嚴(yán)重的影響。

一、金融創(chuàng)新的目的與隱患

金融創(chuàng)新主要包括金融制度和金融工具的創(chuàng)新，以及技術(shù)創(chuàng)新（網(wǎng)絡(luò)銀行、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)等等）、業(yè)務(wù)創(chuàng)新（資產(chǎn)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)）、市場與服務(wù)的創(chuàng)新。其中金融工具、金融產(chǎn)品創(chuàng)新形成的業(yè)務(wù)更多體現(xiàn)在財務(wù)報表上，會導(dǎo)致會計信息披露的不完整以及不真實，同時會加大金融行業(yè)潛在的風(fēng)險發(fā)生，如果在某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就會形成連鎖反應(yīng)，造成金融行業(yè)危機，金融行業(yè)的動蕩會直接導(dǎo)致世界經(jīng)濟的健康發(fā)展。金融創(chuàng)新從客觀上，可以提高部分資源配置的效率，但也加大金融風(fēng)險的存在。金融危機的產(chǎn)生具有多方面的因素，主要原因有金融監(jiān)管不力以及財會問題兩個方面，財務(wù)問題是指會計計量和會計報表的平衡關(guān)系不能準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)負債的平衡，會計審核體系、結(jié)構(gòu)，沒有隨著金融制度、產(chǎn)品、市場以及支付方式的創(chuàng)新做出相應(yīng)的調(diào)整與改變，進而致使會計報表披露信息與實際不符，使管理者與投資群體被誤導(dǎo)，掩藏了風(fēng)險所誘發(fā)的金融危機。由此可見，金融創(chuàng)新在金融市場上是一把“雙刃劍”。

二、金融創(chuàng)新與傳統(tǒng)財務(wù)

（一）金融創(chuàng)新與會計制度不匹配

最近幾年，金融行業(yè)迅速發(fā)展，隨著金融工具、品種的增多，商業(yè)銀行為提高經(jīng)濟增長點，也逐漸開始做表外的業(yè)務(wù)。由于金融創(chuàng)新的不斷推進，面臨的問題也呈現(xiàn)上升趨勢，最主要的就是披露信息、計量，目前金融行業(yè)還未與金融衍生工具形成相應(yīng)的會計制度。最新頒布的會計準(zhǔn)則對金融工具做了一些規(guī)定，但沒有對衍生產(chǎn)品進行具體闡述，由于金融行業(yè)的特殊性，衍生品種創(chuàng)新較快，這就要求會計的處理方式要不斷進行變化，缺乏想對應(yīng)的會計制度會使會計信息失實。

（二）會計要素的問題

傳統(tǒng)的會計理論概念中的資產(chǎn)被定義成由過去交易事項形成，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，負債是指由過去交易事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的企業(yè)，這兩個概念都是指發(fā)生在過去，并會給企業(yè)帶來經(jīng)濟上的變化。然而衍生工具由于合約簽訂會對企業(yè)帶來一定的權(quán)利和義務(wù)，也會在經(jīng)濟利益上帶來流入與流出，但是從現(xiàn)實情況上，權(quán)利與義務(wù)是否能夠真正的得到履行是未知數(shù)，因為它并不是發(fā)生在過去，而是未來所發(fā)生的交易事項，加上資金也難以被確定，因此，金融衍生工具所帶來的義務(wù)與權(quán)利并不能符合現(xiàn)階段的會計標(biāo)準(zhǔn)，不在會計信息的確認范圍內(nèi)。

（三）關(guān)于會計原則的問題

傳統(tǒng)會計的主要任務(wù)就是確認和報告實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，以及確認計量、報告會計信息中所涉及到的相關(guān)原則。但金融行業(yè)創(chuàng)新后，對會計的要求轉(zhuǎn)變?yōu)橐A(yù)測未發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并且對不確定性要有一定的預(yù)算。傳統(tǒng)會計確認的標(biāo)準(zhǔn)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上面，需要嚴(yán)格遵守“經(jīng)濟利益很可能會流入或流出企業(yè)”以及“被確認的成本可以被可靠計量”兩項標(biāo)準(zhǔn)。金融產(chǎn)品的創(chuàng)新是以取得合約為前提的，所以很難確定未來發(fā)生的事項，由于產(chǎn)品的特殊性，傳統(tǒng)會計原則很難與創(chuàng)新后的金融產(chǎn)品相配合，無法從客觀角度反映金融創(chuàng)新產(chǎn)品本身具有的潛在風(fēng)險。與此同時，新興的金融產(chǎn)品是一種未履行的金融合約，沒有辦法依據(jù)歷史成本進行計算產(chǎn)品的基礎(chǔ)信息，具有明顯的不確定性。

（四）關(guān)于會計信息披露問題

傳統(tǒng)的財務(wù)所披露的報表都只是貨幣化的會計信息，由于金融創(chuàng)新產(chǎn)品所制定的內(nèi)容都是未來的權(quán)利與義務(wù)，因此在履行約定時還不能夠完全確認此業(yè)務(wù)是否為資產(chǎn)或負債。因此，導(dǎo)致很多企業(yè)將金融創(chuàng)新產(chǎn)品的交易作為報表以外的項目進行披露。但很多金融產(chǎn)品價格浮動較大，同時也會引起利潤的較大浮動，如果僅僅是依靠報表附表的形式進行披露，沒有定期反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債等信息，很可能會造成較大的信息披露問題，而企業(yè)的會計信息也無法滿足投資商和債權(quán)人的需求。

三、會計因素對金融創(chuàng)新的影響分析

隨著金融行業(yè)的日益發(fā)展壯大，金融行業(yè)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)也不斷增加，金融風(fēng)險也在逐步擴大，由于金融杠桿的普及，投資者如果無法合理且正確的使用金融杠桿，很容易產(chǎn)生金融風(fēng)險，以至于導(dǎo)致金融危機的發(fā)生。同時由于會計制度的落后，會計計量的不確定以及信息披露不完整等等弊端越發(fā)凸顯，在某種程度上加大了金融創(chuàng)新的金融風(fēng)險的發(fā)生。例：現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則并沒有將基礎(chǔ)金融工具與金融衍生工具進行區(qū)分，由于金融產(chǎn)品的迅速發(fā)展，業(yè)務(wù)的也趨向于多樣化與復(fù)雜化，現(xiàn)執(zhí)行的會計準(zhǔn)則并不能滿足金融工具的變化與創(chuàng)新。

（一）會計準(zhǔn)則落后

金融創(chuàng)新在一定程度上為金融企業(yè)帶來迅速的發(fā)展，帶來巨大利益的同時也會帶來一定的風(fēng)險。從目前資產(chǎn)證券化交易與衍生工具的交易上來看，并沒有與金融創(chuàng)新產(chǎn)品相對應(yīng)的會計準(zhǔn)則規(guī)定其確認問題。其實現(xiàn)階段很多金融企業(yè)對金融產(chǎn)品的確認還是處于在資產(chǎn)的整體風(fēng)險上，不能夠明顯確定特有的金融衍生產(chǎn)品的風(fēng)險，這就為日后的發(fā)展帶來很大的風(fēng)險。由于金融產(chǎn)品推出的時間較短較多，又缺乏嚴(yán)格的會計準(zhǔn)則進行指導(dǎo)，企業(yè)很容易出現(xiàn)故意調(diào)整利益的行為，信息披露不準(zhǔn)確，導(dǎo)致投資者的利益受到損害。此外，由于缺乏明確的會計準(zhǔn)則，個別金融工具在符合市場的情況下，企業(yè)極有可能選擇一些對自身利益有保障的確認方式，對衍生工具進行打包銷售時也會產(chǎn)生對沖盈虧的現(xiàn)象。

（二）公允計量屬性

金融風(fēng)險產(chǎn)生的另一個因素是公允價值的計量屬性，作為企業(yè)增加了更大的金融自主權(quán)，主觀隨意增大很容易導(dǎo)致經(jīng)營的不穩(wěn)定性。美國發(fā)生次貸危機后，群眾開始懷疑公允價值的計量屬性，公允價值的計量模式中參雜了金融產(chǎn)品的價值不穩(wěn)定的因素，同時會加速金融風(fēng)險的產(chǎn)生。如果一項金融資產(chǎn)不在活躍且公開交易時，就很難取得公允價值，加上缺乏專業(yè)的機構(gòu)對金融產(chǎn)品進行專業(yè)的評估，公允價值的計量結(jié)果就失去了可靠性。由于不同企業(yè)進行會計報告時間并不相同，金融工具的公允價值極有可能出現(xiàn)大幅度的波動，會計信息的相關(guān)性以及準(zhǔn)確性都會受到影響。此外，公允價值也非常容易被管理者利用，使其成為新的盈利手段來創(chuàng)造新的價值，從而引發(fā)社會道德風(fēng)險。

（三）會計信息披露不準(zhǔn)確

會計信息的披露是經(jīng)濟市場比較關(guān)注的問題，由于信息披露不及時、不完整以及真實性不強等等問題都會直接導(dǎo)致整個金融企業(yè)的經(jīng)營管理以及利益分配、今后的投資計劃等問題，會給投資者帶來錯誤的決策，引起不必要的信用風(fēng)險。由于我國目前所使用的會計準(zhǔn)則是以歷史成本進行計量的，并依照權(quán)責(zé)發(fā)生制對完成的利損進行再次確認，在這樣的條件下，形成的會計報表會存在較大的局限性，無法準(zhǔn)確的反映企業(yè)會計信息、無法正確的反映金融衍生工具所發(fā)生變動時的價值信息以及會計報表的固定格式將反映的數(shù)據(jù)都是過去的信息，沒有辦法提供預(yù)測的會計信息，在某種程度上無法保證投資者進行風(fēng)險預(yù)測。

四、對金融創(chuàng)新中財會改革的建議

（一）根據(jù)金融工具創(chuàng)新調(diào)整會計制度

由于金融行業(yè)的發(fā)展，新金融工具的不斷興起，對傳統(tǒng)會計行業(yè)的穩(wěn)健性提出了新的挑戰(zhàn)，需要有相應(yīng)的配套會計制度與新金融工具相配合，對于會計計價基礎(chǔ)、報告、原則以及會計要素進行系統(tǒng)的調(diào)整與改革，遵循會計制度的基本規(guī)律，同時要注重信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用。會計制度的制定要具有多重性，并且符合現(xiàn)階段金融行業(yè)的基本需求，以減少金融行業(yè)信息不準(zhǔn)確所帶來的不確定性。

（二）形成雙重財務(wù)報告體系

依照傳統(tǒng)會計的計價方式做出一份靜態(tài)的財務(wù)報告，再按照公允價值將表外業(yè)務(wù)歸納在表內(nèi)，再出一份動態(tài)的財務(wù)報告，動態(tài)的財務(wù)報告主要考慮公允價值計價以及幾個協(xié)調(diào)性的問題，包括金融內(nèi)部會計制度的協(xié)調(diào)性、與國際會計制度的協(xié)調(diào)性。

（三）對表外業(yè)務(wù)實行公允價值計量

根據(jù)目前實際情況，進行綜合考慮，對于不能準(zhǔn)確定價的金融衍生品應(yīng)當(dāng)采用公允價值計價的方式進行客觀性推廣。我國目前正在進行公允價值的第三階段，第一階段在1997-2000年，為引入階段；第二階段在2000-2005年，為回避階段；第三階段為2006-至今，處于重新提倡階段。盡管我國在2000-2005年對公允價值采用了回避階段，是由于市場不成熟不規(guī)范所導(dǎo)致，當(dāng)時公允價值被社會人員肆意濫用，人為的操縱利潤，受到人們的廣泛質(zhì)疑，但隨著企業(yè)治理方面初見成效，以及各種激勵約束制度逐步形成、法制不斷完善，公允價值的使用也受到重新提倡，自2006年重新提倡公允價值以來，我國目前要解決的是如何對公允價值準(zhǔn)確估價的問題，而不是對公允價值產(chǎn)生否定和懷疑。

（四）調(diào)整報表結(jié)構(gòu)

在財務(wù)報表中，根據(jù)企業(yè)的實際情況進行添加“資產(chǎn)損失基金”，加大基金的提取比重，對金融創(chuàng)新中，衍生的金融產(chǎn)品的不確定風(fēng)險給予充分的保障。對于表內(nèi)表外資產(chǎn)相關(guān)的科目進行適當(dāng)調(diào)整，使與相對應(yīng)的負債保持平衡，將近期所得收益與需要在今后各期進行分擔(dān)的成本大的比例分?jǐn)傇诒酒谥校淖冊械臅媹蟊斫Y(jié)構(gòu)，將一些表外科目納入表內(nèi)并進行核算。以避免當(dāng)期利潤虛增，減少后期金融風(fēng)險的積累。

（五）增加金融工具信息披露的內(nèi)容

金融企業(yè)的會計從業(yè)人員應(yīng)該從傳統(tǒng)的會計信息理念中脫離出來，對于金融創(chuàng)新方面，要結(jié)合原始會計信息的基礎(chǔ)上，增加符合創(chuàng)新發(fā)展提供一些經(jīng)過加工的間接會計結(jié)果，并擴大會計信息使用的范圍。同時借鑒西方發(fā)達國家的成熟的經(jīng)驗與先進技術(shù)，符合我國基本國情的基礎(chǔ)上進行對會計核算方法進行修改。例可以利用現(xiàn)代很多商業(yè)銀行進行價格風(fēng)險評估，估計金融工具所存在的風(fēng)險價值，使決策者可以從客觀的角度去評估企業(yè)的潛在風(fēng)險。

（六）完善金融會計規(guī)則

目前，我國金融會計基礎(chǔ)與其他發(fā)達國家相比還是比較薄弱的，隨之相關(guān)的會計準(zhǔn)則與制度，還處于在一個漸進的過程中。但隨著我國金融行業(yè)的發(fā)展，金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)也正在轉(zhuǎn)變，逐漸以高收益高風(fēng)險的業(yè)務(wù)為主，因此，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)與商業(yè)銀行、保險、金融等各類金融服務(wù)機構(gòu)共同發(fā)展，盡快制定出有利于防范金融企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的會計準(zhǔn)則。逐漸完善金融會計制度，提高企業(yè)的會計核算質(zhì)量，同時規(guī)范會計制度，逐漸與國際金融進行接軌。

結(jié)束語：

本文主要闡述了金融創(chuàng)新的目的和隱患、傳統(tǒng)方面等諸多問題，以及對金融行業(yè)中財務(wù)改革的建議。隨著金融行業(yè)的不斷發(fā)展，財務(wù)方面要適當(dāng)與現(xiàn)階段的金融產(chǎn)品相對應(yīng)政策，及時提出及時有效的監(jiān)管制度和會計信心披露措施，以防爆發(fā)金融危機給投資者帶來巨大的經(jīng)濟損失。盡快完善金融會計制度，有利于提高企業(yè)的管理水平以及財務(wù)方面的管理，使我國金融行業(yè)的制度不斷規(guī)范，逐漸與國際金融接軌，以促進我國金融行業(yè)的發(fā)展。

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