營改增對交通運輸一般納稅企業(yè)的影響及對策分析

羅云 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)

營改增對交通運輸一般納稅企業(yè)的影響及對策分析

羅云 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)

2012年1月1日，上海作為首個試點啟動了營改增改革，營改增開始試行并且范圍不斷擴大，至2016年5月1日，營改增已在全國范圍內(nèi)實行。營改增的出現(xiàn)對作為第三產(chǎn)業(yè)的交通運輸業(yè)也帶來了顯著的影響。筆者從營改增的意義出發(fā)，主要分析營改增對交通運輸一般納稅企業(yè)的影響，并提出如何應(yīng)對這些影響的對策，幫助交通運輸企業(yè)尋找企業(yè)發(fā)展的空間和機會，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

營改增 交通運輸一般納稅企業(yè) 影響 對策

自2012年營改增在上海試點實施以來，交通運輸企業(yè)作為試點范圍也被納入其中，營改增的實施對交通運輸業(yè)必然會產(chǎn)生影響。如果能系統(tǒng)地分析這些影響，將會更好的幫助企業(yè)應(yīng)對可能出現(xiàn)的問題，從中尋找到企業(yè)發(fā)展的空間和機會，順利完成營改增。

一、營改增的內(nèi)容和意義

（一）營改增的相關(guān)內(nèi)容

營業(yè)稅，是指在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額所征收的一種稅。增值稅是指對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。兩者都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是在征稅對象、計稅依據(jù)和稅率不同。而所謂的營改增，其實就是把以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成征收增值稅。

（二）營改增的意義

1.有利于完善稅制，解決重復(fù)征稅問題。

營改增后，實現(xiàn)了從原來“全額征收，道道征收”的營業(yè)稅制向具有“環(huán)環(huán)征稅，層層抵扣”的增值稅稅制的轉(zhuǎn)變，打通了不同產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，從制度上解決了由于貨物和勞務(wù)稅制不統(tǒng)一而造成的重復(fù)征稅問題。

2.推動利潤增長，實現(xiàn)企業(yè)自身健康發(fā)展。

實行營改增后，企業(yè)合理安排籌資、投資、經(jīng)營等財務(wù)活動，利用國家法規(guī)積極進行納稅籌劃和規(guī)避風險，提高企業(yè)稅后利潤，實現(xiàn)自身健康發(fā)展。

3.促進產(chǎn)業(yè)升級和企業(yè)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變

實行營改增后，通過進一步打通、延伸和拉長貨物與服務(wù)之間、各環(huán)節(jié)之間的增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業(yè)以此為契機、著力整合資源、開拓渠道、拓展空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域，有利于促進企業(yè)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，加快產(chǎn)業(yè)升級，提升企業(yè)競爭力。

二、營改增對交通運輸一般納稅企業(yè)的影響

營改增對小規(guī)模交通運輸企業(yè)的影響本文不做介紹，主要介紹營改增對交通運輸一般納稅企業(yè)的影響。

（一）營改增對交通運輸一般納稅企業(yè)會計處理的影響

本文為了進行詳細比較，作了如下表格，見表1

表1

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表1中A代表物流企業(yè)運輸收入，B代表購買應(yīng)稅商品和勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上的金額，X代表不可抵扣增值稅的營業(yè)成本。

從表1中可以看出，營改增對企業(yè)會計處理的影響主要體現(xiàn)在收入的確認、支付成本及計提主營業(yè)務(wù)稅金方面。

（1）營改增后，銷售時需開具增值稅專用發(fā)票，在收入確認時，需要從收入中扣除增值稅，計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額。

（2）營改增后，購買應(yīng)稅商品或應(yīng)稅勞務(wù)時，都可以折扣進項稅額，所以計入主營業(yè)務(wù)成本的金額應(yīng)為扣除進項稅的金額，進項稅額計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額。

（3）稅金的計提：營改增前需要計提營業(yè)稅，營改增后不再計提營業(yè)稅。主營業(yè)務(wù)稅金及附加中的城建稅和教育費附加在營改增前是在營業(yè)稅的基礎(chǔ)上按稅率計提；營改增后，這兩種稅金是在增值稅銷項稅額減去進項稅額的基礎(chǔ)上按稅率計提，并記入主營業(yè)務(wù)稅金及附加。兩者計提的依據(jù)不同。

（二）營改增對交通運輸一般納稅企業(yè)稅負的影響

1.對稅金的影響。從表1中可以看出，營改增前，應(yīng)交稅費=A＊3%+A＊3%＊10%；營改增后，應(yīng)交稅費=（A/1.11）＊10%-（B/1.17）＊17%+[（A/1.11）＊11%-（B/1.17）＊17%]＊10%。兩者相比之下，營改增后稅金與企業(yè)所取得的購買應(yīng)稅商品和應(yīng)稅勞務(wù)的金額有關(guān)，也就是說與可抵扣的成本有關(guān)。

2.對利潤的影響。營改增前，凈利潤=[A-B-XA＊3%-A＊3%＊10%]＊（1-25%）；營改增后，凈利潤={A/1.11-B/1.17-X-[（A/1.11）＊11%-（B/1.17）＊17%]＊10%}＊（1-25%）。當兩者相等，即[A-B-A＊3%-A＊3%＊10%]＊（1-25%） = {A/1.11-B/1.17-[（A/1.11）＊11%-（B/1.17）＊17%]＊10%}＊（1-25%），得出，B/A=47.55%。也就是說，當可抵扣的成本與運輸收入的比例高于47.55%時，營改增后，企業(yè)凈利潤增加；低于47.55%時，營改增后，企業(yè)凈利潤下降。

（三）對上下游企業(yè)的影響1.促使上游企業(yè)不斷完善財務(wù)制度，有效降低上游企業(yè)偷稅漏稅行為

營改增后，交通運輸企業(yè)只有通過取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣進項稅額，因此，就會要求上游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，減少上游企業(yè)因不開票或者少開票而造成的偷稅漏稅現(xiàn)象。

2.有利于下游企業(yè)專業(yè)化分工

對于制造業(yè)來說，營改增前，外購運輸服務(wù)按7%來抵扣增值稅，但仍然抵扣不足，許多企業(yè)基于外購運輸服務(wù)的營業(yè)稅負擔問題，不愿意將運輸環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離，更愿意自己提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)。營改增后，由于外購運輸服務(wù)負擔的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)向外分離運輸?shù)葮I(yè)務(wù)的意愿越來越強烈。營業(yè)稅改增值稅對深化專業(yè)化分工的激勵和引導(dǎo)逐漸呈現(xiàn)。

三、交通運輸一般納稅企業(yè)應(yīng)采取的對策

營改增對于交通運輸企業(yè)是機遇與挑戰(zhàn)并存。在試點開始階段，部分企業(yè)會由于生產(chǎn)周期、成本結(jié)構(gòu)等原因，進項稅額較少，加之增值稅專用發(fā)票取得比較困難，因此出現(xiàn)稅負增加的情況。交通運輸企業(yè)要在稅制改革的大潮中創(chuàng)造更大的利潤，就需要采取一些對策。

1.進行合理納稅籌劃，加強企業(yè)預(yù)算管理

加強企業(yè)管理，進行稅務(wù)籌劃是交通運輸業(yè)從根本上減輕稅負的有效手段。這就要求運輸企業(yè)重視稅務(wù)成本，加強企業(yè)閑散資金的利用，在企業(yè)資金允許的情況下，可以對運輸設(shè)備進行更新?lián)Q代，增加進項稅額。

2.相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和知識更新

組織企業(yè)相關(guān)人員學(xué)習增值稅納稅的相關(guān)知識，對增值稅納稅相關(guān)問題進行系統(tǒng)的培訓(xùn)，幫助他們順利完成新的納稅知識更新，充分利用現(xiàn)行的增值稅納稅政策，合理合法的避稅。

3.謹慎選擇上游企業(yè)

在選擇上游企業(yè)時，應(yīng)當選擇有資格開具增值稅專用發(fā)票的加油站、修理廠等。這樣，取得增值稅專用發(fā)票就較為方便，可抵扣增值稅的金額也會相應(yīng)增加。

4.向政府等有關(guān)部門申請財政扶持

營改增后交通運輸企業(yè)的增值稅稅率為11%，較之前的3%相比，提高較多，給企業(yè)也帶來了一定的壓力。運輸企業(yè)若在短期內(nèi)確有困難，可以向政府申請財政扶持。但是財政扶持只是暫時性過渡政策，畢竟不是長遠之計，需要交通運輸企業(yè)自身尋找出路。

四、總結(jié)

交通運輸企業(yè)是營改增試點的重要對象，營改增對于交通企業(yè)而言，既是機遇，也是挑戰(zhàn)。交通運輸企業(yè)要想在稅改的浪潮中實現(xiàn)長遠發(fā)展，就必須不斷規(guī)范、完善企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)營活動，通過納稅籌劃來降低企業(yè)的財務(wù)風險。通過設(shè)備的改進、經(jīng)營的創(chuàng)新來降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)利潤，實現(xiàn)企業(yè)健康、長遠發(fā)展。

[1]劉松穎.“營改増”對交通運輸企業(yè)稅負的影響及對策分析—以北京某大型國有物流集團為例[J]。山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報。2013（52）

[2]錢玲.“營改增”對交通運輸業(yè)的影響[J].中外企業(yè)家,2012（17）：90-91

[3]胡玉蘭.增值稅取代營業(yè)稅對企業(yè)財務(wù)影響淺析[J].企業(yè)家天地，2012（12）：86-87

[4]蘇善江.范垚璐.王西鶴.交通運輸業(yè)“營改增”的稅負變化及對策思考[J].財會月刊,2014（1）：53-55

羅云（1986-），女，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，會計，碩士研究生，研究方向：注冊會計師。