《長(zhǎng)期股權(quán)投資》修訂前后會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析

□侯香紅

（平頂山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院河南平頂山467000）

《長(zhǎng)期股權(quán)投資》修訂前后會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析

□侯香紅

（平頂山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院河南平頂山467000）

財(cái)政部于2014年以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為基準(zhǔn)，對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（2014）進(jìn)行了修訂，修訂后的準(zhǔn)則較2006年準(zhǔn)則在適用范圍、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、減值及處置方面均有改變和突破，本文對(duì)此進(jìn)行全面總結(jié)，并對(duì)較大的變化通過(guò)對(duì)比分析，以便會(huì)計(jì)人員加深理解和學(xué)習(xí)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資；核算范圍；初始計(jì)量；后續(xù)計(jì)量

1 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍變動(dòng)

修訂前的定義范圍中包含四類(lèi)投資，即投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，共同控制，重大影響，對(duì)投資企業(yè)持有的對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制、重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的第四類(lèi)權(quán)益性投資也包含在內(nèi)。

而修改訂正后的準(zhǔn)則核算范圍只包含原來(lái)準(zhǔn)則中的前三類(lèi)投資內(nèi)容，而對(duì)第四類(lèi)投資部分，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》重新分類(lèi)到可供出售金融資產(chǎn)一類(lèi)。

雖然第四類(lèi)投資核算的會(huì)計(jì)科目從長(zhǎng)期股權(quán)投資改為可供出售金融資產(chǎn)，但是由于其不存在活躍交易市場(chǎng)，無(wú)法獲得可靠公允價(jià)值，仍然按初始成本列示，對(duì)資產(chǎn)總金額沒(méi)有影響。

2 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的對(duì)比

同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，依舊是以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，只是，在原來(lái)的操作實(shí)務(wù)中，賬面價(jià)值是從被合并方財(cái)務(wù)報(bào)表中獲取的，而修訂后的準(zhǔn)則對(duì)其初始計(jì)量的原則卻是以最終控制方的視角確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，即以合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額入賬。相對(duì)于其他內(nèi)容，如現(xiàn)金股利的發(fā)放問(wèn)題、合并中的中介服務(wù)費(fèi)用等，均與以往準(zhǔn)則保持一致的會(huì)計(jì)處理。

非同一控制下企業(yè)合并方式形成的，其涉及的會(huì)計(jì)核算，初始入賬的相關(guān)核算規(guī)則沒(méi)有太多改變，就“合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用”這部分內(nèi)容做了一定程度的修改變化，不再像以往那樣進(jìn)行資本化處理，而是于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益。

非合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，修訂后的內(nèi)容對(duì)其初始核算的內(nèi)容沒(méi)有變動(dòng)，但是對(duì)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資這部分內(nèi)容予以刪除。

3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的對(duì)比

表1 修訂前后被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)

3.1 成本法

成本法下的后續(xù)計(jì)量基本相同，在會(huì)計(jì)核算處理方面并沒(méi)有太大的實(shí)質(zhì)性變化，只是在被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，若屬于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)，要按比例確認(rèn)為收益，若是屬于之前就存在的，則與長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本相連，進(jìn)行沖減。然而新修改的準(zhǔn)則，對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行了變動(dòng)，不再以取得的先后作為分配的界限，而是全額進(jìn)行投資收益的確認(rèn)。

3.2 權(quán)益法

3.2.1 初始投資成本的調(diào)整、因持有期間被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益的調(diào)整、因被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利的調(diào)整在修訂前后沒(méi)有變化。

3.2.2 對(duì)于被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，修訂前后會(huì)計(jì)處理變化較大。

如表1所示。

4 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值及處置

對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值核算，修訂前后基本一致。但是修訂后的準(zhǔn)則因?yàn)槠涞谒念?lèi)投資調(diào)整變動(dòng)為可供出售金融資產(chǎn)，所以對(duì)于其減值處理要求遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)文件的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行，計(jì)提的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，也與原來(lái)的準(zhǔn)則保持一致，只不過(guò)，修訂后的準(zhǔn)則，由于在權(quán)益法中科目進(jìn)行了新的劃分，所以還要對(duì)相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即：

借（貸）：其他綜合收益貸（借）：投資收益

5 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

因?yàn)槌止杀壤脑鰷p變動(dòng)，長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法、或由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，其會(huì)計(jì)處理在準(zhǔn)則修訂前后基本相同，但是由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的適用范圍的變動(dòng)調(diào)整，將原來(lái)準(zhǔn)則中的第四類(lèi)劃分到可供出售金融資產(chǎn)，這就導(dǎo)致原來(lái)長(zhǎng)期股權(quán)投資科目?jī)?nèi)部的轉(zhuǎn)換變?yōu)榱丝晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資科目之間的轉(zhuǎn)換。為簡(jiǎn)化敘述，假定被投資企業(yè)股權(quán)沒(méi)有活躍交易市場(chǎng)，投資企業(yè)持股比例為5%時(shí)達(dá)不到重大影響，放在“可供出售金融資產(chǎn)”核算，持股比例為40%時(shí)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)施加重大影響，放在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”核算且采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)持股比例達(dá)到60%時(shí)，能夠控制被投資企業(yè)，放在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”核算且采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（其持股比例變動(dòng)時(shí)核算方法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理對(duì)比如表2。）

表2 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算修訂前后會(huì)計(jì)處理對(duì)比

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》(2006).

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》(2014).

[3]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（2014）.

1004-7026（2016）15-0058-02

F280.5

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.15.044

侯香紅（1974-），女，河南禹州人，碩士，副教授，研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。