營(yíng)改增對(duì)高校橫向科研稅務(wù)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施

王志成

摘要：科近年來(lái)我國(guó)高校承擔(dān)的橫向科研項(xiàng)目越來(lái)越多，橫向科研也已成為高校經(jīng)費(fèi)的重要來(lái)源。隨著營(yíng)改增稅制改革的實(shí)施，營(yíng)改增給高校的稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)核算和高校橫向科研項(xiàng)目的具體運(yùn)作都帶來(lái)了巨大的影響。本文從營(yíng)改增給高校橫向科研稅務(wù)核算帶來(lái)的影響角度，談一談高校應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 高校 橫向科研 影響 措施

一、營(yíng)改增對(duì)高校橫向科研稅務(wù)核算的影響

營(yíng)業(yè)稅與增值稅是我國(guó)稅務(wù)體系中兩個(gè)重要的稅種，兩者在歷史上分立并行，從2011年由交通運(yùn)輸業(yè)率先進(jìn)行稅制改革后，營(yíng)改增已經(jīng)涉及到我國(guó)高校的科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域，按照營(yíng)改增的稅制改革規(guī)定，高校橫向科研活動(dòng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)入營(yíng)改增稅制體系，并且由此為高校科研工作帶來(lái)一系列影響。

（一）稅務(wù)負(fù)擔(dān)總體變小

高校作為非企業(yè)性質(zhì)的納稅主體，在營(yíng)改增之前，高校橫向科研活動(dòng)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅率為百分之五，營(yíng)改增之后，高校科研單位一般以小規(guī)模納稅人和一般納稅人的身份進(jìn)行納稅，納稅率分別為百分之六和百分之三，在排除各省份附加稅率的差別因素后，高校以小規(guī)模納稅身份進(jìn)行納稅時(shí)，橫向科研的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)顯著降低，而以一般納稅人身份進(jìn)行納稅時(shí)，在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，實(shí)際負(fù)稅也是降低的，因此，高校的橫向科研稅負(fù)是呈下降趨勢(shì)的。

（二）對(duì)發(fā)票使用的影響

高校橫向科研項(xiàng)目的納稅在營(yíng)改增之前，地方稅務(wù)部門出具的是通用稅務(wù)發(fā)票，發(fā)票使用存在著較為嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，營(yíng)改增之后對(duì)高校施行的是票控稅制，要求高校做到發(fā)票管理、合同認(rèn)定、稅務(wù)申報(bào)統(tǒng)一進(jìn)行，這樣使高校財(cái)務(wù)核算也越來(lái)越科學(xué)系統(tǒng)。例如，高校以一般納稅人身份進(jìn)行納稅時(shí)，增值稅的專用發(fā)票和通用發(fā)票都需要到國(guó)稅部門開(kāi)具，所有發(fā)票數(shù)據(jù)都施行網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)管理，高校的財(cái)務(wù)部門必須自行報(bào)備相關(guān)核算數(shù)據(jù)，同時(shí)還規(guī)定了高校作為小規(guī)模納稅人時(shí)只能使用普通發(fā)票，需要高校財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算把關(guān)，這樣使高校稅務(wù)的稅務(wù)核算隨著發(fā)票體制的變化而越加清晰準(zhǔn)確。

（三）降低稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

高校橫向科研活動(dòng)在營(yíng)改增之后，使得增值稅的抵扣項(xiàng)目不斷增加，辦理抵扣也更加方便簡(jiǎn)單，而且高校稅務(wù)核算也相應(yīng)的簡(jiǎn)便，小規(guī)模納稅人在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)直接減掉免稅金額即可，操作更為快捷。高校以一般納稅人資格進(jìn)行稅額抵扣時(shí)，雖然核算復(fù)雜程度相較小規(guī)模納稅人方法較復(fù)雜，但是有效保證了高校納稅的安全性，因?yàn)樗垢咝５拿恳粋€(gè)科研項(xiàng)目都進(jìn)行單獨(dú)核算，從而使高校的橫向科研活動(dòng)稅務(wù)更加清晰，有效避免了高校漏繳或遲繳稅款問(wèn)題。

（四）繼續(xù)享受政策優(yōu)惠

按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，從而與科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)和科技開(kāi)發(fā)有關(guān)的技術(shù)業(yè)務(wù)，可以免征營(yíng)業(yè)稅。高效可以在營(yíng)改增之后繼續(xù)享受這一優(yōu)惠政策，即指高校橫向科研項(xiàng)目中的提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)以及技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)在營(yíng)改增之后，原有的優(yōu)惠政策不變，只需要高校財(cái)務(wù)部門在市級(jí)以上持科技管理部門出具的認(rèn)定備案的技術(shù)合同到稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審核報(bào)備即可。

二、高校有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施

實(shí)施營(yíng)改增制的目的在于有效避免重復(fù)征稅，切實(shí)理順不同行業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。充分認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的作用，明確營(yíng)改增給高校橫向科研帶來(lái)了哪些好處，可以有效促進(jìn)高校橫向科研的持續(xù)發(fā)展。高校應(yīng)對(duì)營(yíng)改增應(yīng)當(dāng)采取以下有效措施：

（一）切實(shí)學(xué)習(xí)營(yíng)改增稅制

隨著我國(guó)高等院校近年來(lái)發(fā)展迅速，高校承擔(dān)的國(guó)家橫向科研項(xiàng)目越來(lái)越多，涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)也較以往更加復(fù)雜，在營(yíng)改增的初期必然會(huì)對(duì)稅務(wù)工作有相當(dāng)程度的不適應(yīng)。在這種情況下，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增知識(shí)的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)配合高校各院系做好營(yíng)改增的解釋宣傳工作，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)研究營(yíng)改增的稅務(wù)政策，同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，有效了解相關(guān)稅務(wù)動(dòng)態(tài)，共同完成好營(yíng)改增的實(shí)施工作。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作

為了有效適應(yīng)營(yíng)改增的稅制改革，使高校更好的享受到營(yíng)改增的優(yōu)惠政策，使高校各科研項(xiàng)目能做到依法合理納稅，就必須完善高校會(huì)計(jì)部門的核算工作。具體來(lái)說(shuō)：首先，設(shè)置專職崗位負(fù)責(zé)增值稅的管理工作，切實(shí)由專業(yè)會(huì)計(jì)人員做好相關(guān)的稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)繳納和稅務(wù)減免辦理等工作。其次，對(duì)增值發(fā)票的購(gòu)買使用等工作建立嚴(yán)格的管理制度，明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)，做到增值稅人代開(kāi)代辦和專用稅務(wù)發(fā)票的使用處在有效的監(jiān)督管理之中。第三，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)票據(jù)的內(nèi)容審核工作，既要保存好記賬的原始憑證，又要使相關(guān)資料數(shù)據(jù)易于查找，以備稅務(wù)部門審核。

（三）加強(qiáng)免稅項(xiàng)目管理

高校橫向科學(xué)的營(yíng)改增工作重點(diǎn)是做好免稅項(xiàng)目的管理，在做到理清應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，使每一筆業(yè)務(wù)的免稅部分都得到仔細(xì)審核，要促進(jìn)各院系的每筆橫向科研合同都符合營(yíng)改增的具體規(guī)定，對(duì)不需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的免稅項(xiàng)目堅(jiān)決不允許開(kāi)具，要嚴(yán)格履行自檢自查程度，使免稅項(xiàng)目符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定，從而保證營(yíng)改增在高校的有效實(shí)施。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增的稅制改革為高校橫向科研的開(kāi)展提出的新的財(cái)務(wù)要求，不僅要求高校的會(huì)計(jì)部門做好細(xì)致的審查核算工作，而且需要制訂有效的營(yíng)改增工作程序和管理制度。高校財(cái)務(wù)部門可以在充分學(xué)習(xí)、細(xì)致管理、認(rèn)真核算的基礎(chǔ)上做好具體的免稅項(xiàng)目管理，從而使?fàn)I改增的財(cái)務(wù)核算更加準(zhǔn)確有效。

參考文獻(xiàn)：

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