現代電子商務稅收問題研究

彭路奇

（212013 江蘇大學法學院 江蘇 鎮江）

現代電子商務稅收問題研究

彭路奇

（212013 江蘇大學法學院 江蘇 鎮江）

隨著我國信息網絡技術的迅速發展和普及，“互聯網+”對人們的生活產生了越來越明顯而深刻的影響，電子商務的產生和發展，不僅對現有的商事制度產生巨大沖擊，給人們的生活方式帶來新的變化，稅收政策調整來維護支持電商新事物的發展也將是歷史的必然。

電子商務；稅收；問題研究

一、電子商務發展趨勢

電子商務是信息技術發展的產物。起源于20世紀60年代的電子數據交換是電子商務的雛形。到80年代末，發達國家的電子數據交換己形成規模。國際互聯網在全球日益普及，更加速了電子商務的發展。進入新世紀以來，電子商務更是以出人意料的速度在發展。在過去的幾年里，由于互聯網的廣泛應用和迅速發展，使得以互聯網為應用平臺的電子商務成為世界電子商務發展的主流，代表著電子商務的發展方向。隨著我國經濟的快速發展和人民生活水平的提高，電子商務基礎設施、網上支付系統和物流配送系統的完善，各種法律政策的扶持，我國電子商務正逐步向著縱深化、個性化、專業化、多元化和國際化的趨勢發展。

二、世界各國電子商務稅收現狀

1.美國

美國是電子商務開展較早的國家,在許多領域處于全球領先水平,成為其他國家開展電子商務的示范。1995-2000年期間，美國政府出臺了一系列的措施、文件和法規，為規范電子商務的發展起到了積極的作用，其中美國政府制定的電子商務“零稅收政策”，一是為了保持美國電子商務在世界的優勢地位，特別是免征數字化產品的關稅將使美國企業越過“關稅壁壘”長驅直入他國而獲利。二是通過促進本國電子商務的迅速發展，帶動相關行業的發展，從而促進經濟發展最終增加政府財政收入。

2.德國

無論是在歐洲市場，還是在全球市場，德國電子商務都占有舉足輕重的地位。2013年，德國網絡購物的交易額高達數十億歐元，然而網絡商家繳納的營業稅總額僅有2800萬歐元。目前，德國聯邦稅務局已經在大范圍使用專業軟件監測避稅行為。盡管如此，在對抗不斷翻新的避稅行為面前，現有的監測手段遠遠不夠。

3.日本

日本是全球第三大電子商務市場，其發展起步晚、速度快、市場成熟度高，其發展狀況和趨勢對世界市場，尤其是鄰近的中國市場都會產生重要影響。在稅收政策方面，日本國家稅務局迄今尚未頒布電子商務征稅細則，同美國一樣，堅持維持電子商務不征稅的發展環境。

4.中國

毫無疑問，由于電子商務對當前我國經濟和社會的深入影響，電子商務的稅收政策和管理己經成了當前我國稅收領域必須盡快解決的重要問題。當前我國電子商務稅收政策的嚴重缺失直接地造成了國家稅收大量流失，破壞了稅收公平原則，嚴重沖擊了公平有序的經濟秩序，扭曲了收入公平分配。因此，加強我國電子商務稅收管理問題的應對有利于保護國家稅收權益與和社會公共利益，有利于促進我國經濟的健康發展。

三、我國電子商務稅收政策建議

1.明確電子商務征稅

在征與不征的選擇上，無論是通過電子商務方式進行的交易，還是通過其他方式達成的交易，它們的本質都是實現商品或勞務的轉移，差別僅在于實現手段不同。在我國，電子商務日漸成為一種重要的商務活動形式，如不對之征稅，政府將會失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發揮。而且，如果不及時出臺電子商務稅收征管的可行性辦法，因為電子商務具有無地域、無國界的特點，在日益復雜的國際稅收問題面前，稅收的國家主權和由此帶來的國家利益就會受到影響。因此，根據現行流轉稅制和所得稅制的規定，都應對電子商務征稅。如果對傳統貿易方式征稅，不對電子商務交易方式征稅，則有違公平稅負和稅收中性原則，對一類納稅人的稅收優惠就意味著對其他納稅人的歧視，從而不利于資源的有效配置和社會主義市場經濟的健康發展。

2.保持稅收中性原則

根據我國現階段的征管狀況，按照實際公平的要求，盡可能保持稅收的中性。這一思路并不意味著放棄對電子商務的稅收征管，而是要求稅務機關在現行稅收征管框架下，將征管重點放在B2C交易和C2C交易平臺中的大型網店上。其實質是不出臺針對電子商務，尤其是C2C交易平臺的特殊征管措施，而是在已有稅收征管框架下，通過完善稅收征管技術手段，在減少漏征漏管戶的同時，重點加強已辦理稅務登記企業的線上交易的稅收征管，努力實現線上線下交易的稅負公平。實際上，相關個案已說明在現行稅收征管框架下，稅務機關完全可以對線上交易實施有效征管。

3.改革完善現行稅制

我國現行稅制的改革，主要應著重于以下幾個方面：

首先，修訂稅收實體法。我國稅收實體法包括流轉稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務沖擊最大的是流轉稅法。流轉稅法的修訂主要包括兩個部分。一是對增值稅法的修訂，二是對營業稅法的修訂，另外，相應地在所得稅法和其他稅法中增加有關電子商務的征稅規定。

其次，完善稅收征管法。一方面，建立專門的電子商務稅務登記制度。納稅人從事電子商務交易業務的必須到主管稅務機關辦理專門的電子商務稅務登記，賦予納稅人電子商務稅務登記專用號碼。另一方面，嚴格實行財務軟件備案制度，使用電子商務交易專用發票，確立電子賬冊和電子票據的法律地位。

再次，專門制定電子商務法律。電子商務產生的深遠影響已廣泛滲透到社會經濟生活的方方面面。在完善電子商務稅制問題上，必須同其他行業、領域密切配合，協調運作，在制定電子商務相關法律時，也離不開稅務部門的參與。

最后，加強國際間合作與協調，共筑國際稅收新體系。電子商務的蓬勃發展使全球經濟一體化的進程不斷加快，也使得國際稅收協調在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協作網。我國應積極參與電子商務稅收理論的研究和政策的制訂，并應站在發展中國家的立場上，積極參與國際對話，共同構筑面向21世紀的電子商務國際稅收新體系。

[1]姚國章，王秀明.我國稅收如何面對電子商務[J].福建稅務,2000(03).

[2]康善招.中國電子商務發展問題研究[D].福建師范大學,2002.

[3]李博群.我國電子商務發展現狀及前景展望研究[J].調研世界,2015(01).

[4]張婕.對我國電子商務稅收征管問題的研究[J].財貿經濟,2014.11.

彭路奇（1996.11～），男，安徽六安人，本科，江蘇大學法學院，主要研究方向：經濟法學。

本文系江蘇大學第15批學生科研課題立項資助項目“基于電子商務稅收相關問題的研究”（項目編號：15C179）研究成果。