會計誠信問題的危害及其治理對策

閆姣娜+王竹

摘要：會計誠信是一個社會關注度高的普遍問題。失真的會計誠信信息影響國家宏觀管理，對市場經濟秩序造成嚴重危害，波及整個社會穩定。本文對會計誠信缺失的危害做出了具體分析并提出了有效的治理對策。

關鍵詞：誠信危害 公司治理生態 政府管制 道德資本

會計誠信是市場經濟條件下正常進行交易的重要保障。我國現階段會計誠信問題較嚴重，讓人觸目驚心。完善政府管制手段方式、健全公司治理生態、創新道德資本融入人力資本的教育方式是我國治理會計誠信問題的有效途徑和措施。

一、會計誠信問題是個社會問題

會計誠信的社會性使其涉及物質生活領域和道德范疇，與物質內容的聯系越來越緊密。會計誠信根植于社會，引領社會不斷進步，帶動經濟不斷發展。在社會轉型，經濟轉軌，社會發展呈現信息化、網絡化快速發展的時代背景下，經濟領域各種力量此消彼長，各種利益深度博弈，社會變革發生著前所未有的變化。在這種經濟的大格局下，會計失信問題觸目驚心。特別象銀廣夏、大慶聯誼、藍田公司、PT紅光等會計誠信問題引起人們普遍關注。無獨有偶，在世界的其他地區，比如施樂公司、世界通信公司、安然公司等國外上市公司會計誠信問題也很突出。會計誠信問題一度成為社會誠信問題的焦點。

目前，國內企業和與國外上市公司一樣面臨會計誠信問題的考驗。經濟和管理遭受會計信息缺乏誠信的侵害較為嚴重，百害無一利。如果上市公司披露會計信息時存在虛假和失真，則影響面更大更廣。公司存在著的會計信息誠信性失真和上市公司會計誠信問題社會各界可謂深惡痛絕，口誅筆伐。

我國作為發展中國家，現代化起步轉型的當下必須從教訓中汲取經驗，從中得到一些啟示，會計信息是管理業績評價的基礎，是社會財富合理分配的標準，是市場經濟資源優化配置的基本依據。企業編造虛假會計信息獲得巨大收益，造成誘惑，阻礙了信用機制的實施。企業只有把重視自己的聲譽象對待企業生命一樣，追求長遠效益，放棄短期效益，才會保證信用機制得以實施。

二、會計誠信問題的危害

會計誠信是市場經濟條件下正常進行交易的重要保障。會計誠信是一種重要的資源，囊括道德資源和經濟資源。因為“互利”和“共贏”是現代市場經濟會計誠信的兩大重要特征。失真的會計誠信信息將使債權人和投資者偏離正確的預、決策，影響國家宏觀管理，對市場經濟秩序造成嚴重危害，波及整個社會穩定。

（一）危害市場經濟的健康發展

一是商業信用危機。在經濟領域中，制假販假使人痛恨。中國市場交易中由于缺乏信用使得無效成本占國內生產總值占有一定比例，致使經濟指標失真，影響國家經濟政策偏離實際。二是企業信用危機。現有體制機制下，由于我國對企業沒有信用考評記錄，一些企業管理者虛增利潤用以應付上級管理部門的業績考核；采用編造虛假資產負債和利潤表欺騙銀行取得貸款；報稅時向稅務局提供虧損的財務報表偷逃稅款。三是質量信用危機。宣傳產品的廣告中存在夸大產品功效欺騙消費的現象，產品質量沒有保證，消費者屢屢上當，由于誠信缺失所造成的經濟損失十分驚人。

（二）危害投資者的利益

證券市場的發展離不開信息的透明，由于一般投資者主要靠分析上市公司會計報表的數據進行投資。有些上市公司管理層為獲取私利，錯誤提供財務報表的重要信息或有意忽略交易事項，歪曲財務報告，編造虛假信息控制利潤。會計報表的數據失真導致提供給投資者錯報的財務報表數據和有意識疏漏的其余揭示，堵塞了投資者獲取信息的確定性，誤導投資者分析思路，保障投資者的利益成為空談。作為最大的投資者國家，損失更為慘重。

（三）危害會計人員自身

在我國市場經濟機制和法律還沒健全和完善的情況下，有些管理者謀取私利鉆法律的空子，要求、授意、指使會計人員做假賬編假表。也有個別會計人員道德意識淡薄，經不起利益誘惑，脫離道德的約束，同流合污弄虛作假。由于誠信的缺失使會計認定和解除受托責任的職能不能有效發揮，不可避免地造成社會經濟惡疾。2001年，深圳中天勤會計師事務所為銀廣廈事件出具虛假的審計報告，涉事的注冊會計師違反法律法規受到嚴懲。會計人員應該立足崗位，真實、準確、完整的反映會計信息。堅持準則，準確無誤地做好會計核算工作，按時編制和報送財務會計報表。會計人員必須頂得住壓力和誘惑，不受外部干擾，依法辦事，操守為重，堅持準則。

三、重塑會計誠信的對策

會計誠信問題是個嚴重的社會問題，社會各界可謂深惡痛絕，口誅筆伐。會計誠信問題的治理勢在必行。

（一）完善政府管制手段方式是重塑會計誠信的必要條件

遏制會計誠信問題，提高政府管制手段是保障會計信息可靠性的必要條件，可以加大會計誠信問題的邊際成本。監督相關環節缺失，監督環節沒有貫徹始終，應有的作用發揮得不正常，出現虛假的會計報告也很難發現。只有聯合會計誠信體系與監督環節，才能形成完整的會計誠信監督體系。一是啟動差異調查報告制。對比分析企業會計信息，如果與以前年度或同行業企業存在較大差異，對企業會計誠信情況要進行調研，為監管會計誠信提供依據。二是推行監督信息通報制。聯合證券監管、稅務、財政、工商等部門進行會計誠信稽查，發布監督信息，對企業實行會計誠信信息全方位監督。三是建立企業會計誠信績效評價體系。定期分析評價企業會計誠信情況，分行業分級考核管理。在網站、微信等媒體公布評價結果，作為政府扶持，給予企業優惠政策的參考指標，促進企業努力提升會計誠信水平。督促評價為低等級的會計誠信企業加強誠信建設。

（二）健全公司治理生態是重塑會計誠信的關鍵

一是完善內部治理結構。加強制約監督機制，切實健全審計委員會和建立董事等組織機構；不斷完善激勵獎懲措施與業績評價機制相結合，規范財務管理，杜絕短期行為；實現相互制衡的股權關系，做到科學管理、明確責任，通過持股結構的調整使投資者的利益得到保障。二是創建企業會計誠信環境。政府部門把稅務、物價、工商、證券監管部門等反饋的企業誠信信息及時公之于眾，增強銀行、企業等部門的溝通交流，使失信行為無處藏身，增強宣傳教育的效果。及時發現問題和解決會計誠信缺失的問題。三是強調外部審計與內部審計的協調與溝通 。借助政府監管與行業自律。在注冊會計師獨立于被審計企業的情況下，增強企業內審人員與注冊會計師交流，減少因審計費用的降低而忽略必要的審計環節，保證審計結果。

（三）創新道德資本融入人力資本的教育方式是重塑會計誠信的基礎

通過培訓和宣傳加強會計人員誠信教育，特別是職業道德教育。一是培訓內容上要豐富誠信教育載體。通過收看會計誠信典型案例專題片，參觀誠信教育展覽，誠信教育報告會等多種多樣的形式對會計從業人員開展警示教育培訓，知曉會計失信行為危害，樹立會計誠信意識。二是加大宣傳會計法律法規。運用互聯網平臺，微信公眾號、組織報告會等宣傳誠信教育，學習會計誠信缺失行為的危害，預防誠信脫軌。三是樹立道德意識和道德責任感。在社會主義市場經濟的新形式下，我們必須進一步解放思想，對傳統思維中的這種慣性嚴重影響和制約了市場的發育，對道德的社會作用進一步再認識。改變傳統的道德教育的空洞的說教教育方式，加大人力資本所有者會計失信行為后的負效用成本。四是建立健全會計人員誠信檔案系統。建立會計誠信數據庫，加強誠信檔案管理，通過網絡系統采集會計人員的信息，并對守信和失信基本情況進行記載，實行網上查詢和動態監管，使會計誠信成為單位聘用、政府考核、人才調用、績效評比獎勵的依據，促進會計誠信建設。