“營改增”與我國銀行業財務管理問題創新探討

摘要：銀行業是我國金融業的重要組成部分，也是第三產業的重要行業領域。“營改增”以來，商業銀行目前正按照規定步驟逐步推進營業稅改增值稅工作，有助于提升行業競爭力。不過，銀行業務性質具有復雜性，“營改增”中還面臨一些問題，尤其在是制度和法規配套有待完善。本文嘗試對“營改增”背景下的商業銀行財務管理問題進行重新審視，分析“營改增”對銀行業財務管理的影響，提出創新性的政策建議。

關鍵詞：銀行業；財務管理；營改增

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01

一、引言

銀行業是我國金融業的重要組成部分，也是第三產業的重要行業領域，在我國經濟發展中發揮著重要作用。“營改增”實施以來，商業銀行按照規定步驟逐步推進營業稅改增值稅工作，有助于提升行業競爭力。不過，銀行業業務性質具有復雜性，業務構成也比較復雜，占整個行業的比重較大，“營改增”中還面臨一些問題，尤其在是制度和法規配套有待完善。從國外的實踐情況看，營業稅并非銀行業的理想稅種。綜上來看，我國銀行業"營改增"是必然的。盡管目前我國銀行業的“營改增”已經廣泛推開，但仍存在技術和體制上的難題。另外，銀行業“營改增”對企業財務管理還存在一定的影響，其中的正向影響和負向影響都要充分研究，以便國家可以在政策上統一應對。鑒于此，本文嘗試對“營改增”背景下的商業銀行財務管理問題進行重新審視，分析“營改增”對銀行業財務管理的影響，提出創新性的政策建議。

二、新形勢下我國銀行業實施“營改增”的必要性

總體來看，我國銀行業“營改增”有實施的必要性和可行性，主要包括以下幾個方面：

一是符合增值稅的納稅原理。增值稅是對銷售貨物或者提供勞務所得等的增值額征收稅收。從銀行業的特征來看，其主營業務是利息凈收入、手續費、匯兌收益及投資收益等方面，其中利息收入和手續費、傭金收入占主導。就性質而言，這些收入的業務過程是由銀行提供服務從而創造價值的過程，明顯符合增值稅原理，因此說銀行業實行"營改增"是理論上可行的。

二是有利于打通抵扣鏈條。“營改增”以前，銀行業面臨的稅負主要是所得稅和營業稅，這意味著銀行業購買產品和服務不能進行進項抵扣，實際上增加了銀行業的稅負。實行"營改增"后，進項稅額或銷項稅額也都可進行抵扣，從而打通了銀行上下游企業的增值隨抵扣鏈。因此，銀行業實施營改增能夠促進我國稅收制度的合理化。這也是國家在銀行業中全面實行“營改增”的必要性之所在。

三是有利于增強行業競爭力。國外對于銀行業征收增值稅的方式包含免稅法、進項稅額固定比例抵扣發、零稅率等，基本免稅法和零稅率法的應用更為廣泛，都在一定程度上減輕了銀行業稅收負擔，促進銀行業國際化和競爭力的提高，而我國銀行業的稅收負擔普遍較重，且主要是所得稅和營業稅，無法享受出口退稅福利（以消費稅和增值稅為主），降低了國內銀行業出口服務的國際競爭力。而從國內企業來看，享受銀行服務的企業同樣不能進行抵扣和退稅，從而造成產業競爭力下降。總體來看，本次銀行業的“營改增”有助于提升銀行業及相關上下游行業的競爭力。

三、“營改增”對商業銀行的財務管理產生的影響

銀行業屬于金融業分支，實行“營改增”意味著貸款利息支出和固定資產及設備等可以按照增值稅稅制進行抵扣，從而深刻影響商業銀行的財務管理行為。同時，“營改增”之后，商業銀行納稅由價內向價外的轉變，同樣產生財務影響。總體來看，“營改增”對商業銀行財務管理的影響主要表現在收入和支出兩個方面，并會引起銀行的營業收入、營業支出和稅收方面發生改變。

一是影響銀行業收入。征稅范圍變化。實行“營改增”后，貸款利息收入、手續費及傭金收入等均可納入增值稅的課稅范圍。這些業務均屬于銀行銷售服務或者銷售資金的使用權而取得的收入，征收增值稅符合理論和實踐要求，并由此產生增值稅銷項稅款。而銷項稅款由銀行承擔還是轉嫁給消費者，實際上都會對銀行的營業收入產生影響。計稅方法變化。實行"營改增"后，銀行業使用一般計稅方法來計算增值稅，可以避免重復計稅問題，也有助于打通上下游增值稅鏈條，促進各行業的健康發展。不過，如何確定銀行業的銷項稅額和進項稅額，是銀行業"營改增"的關鍵，這也影響銀行營業收入。稅率變化。實行"營改增"后，稅率會發生變化。目前金融業的增值稅稅率被定為6%，這也使得銀行的增值稅銷項稅額和進項稅額根據納入增值稅范圍的業務產生的相應收入支出等確定銷項稅額和進項稅額。稅率設定最直接影響銷項稅額和進項稅額，間接影響銀行的營業收入。部分業務的征收增值稅，能夠變相增加銀行的營業收入。

二是影響銀行業支出。征稅范圍變化對營業支出的影響最為明顯。銀行業營業支出主要分為營業稅金及附加、業務及管理費等，其中前者最為主要。“營改增”后納稅范圍發生變化，減少了銀行營業支出。計稅方法變化。“營改增”后使用增值稅方法，銀行可以進行銷項稅和進項稅抵扣，銀行在對貸款計提減值時就需要考慮貸款所對應產生的銷項稅額由自身還是消費者承擔，從而必然會對營業支出產生影響。營業稅取消導致營業支出減少，并影響銀行的稅收結構。

四、如何加快商業銀行營改增管理

對于國家而言，一是進一步明確增值稅納稅范圍。增值稅是價外稅，而營業稅是價內稅，實行"營改增"后，要進一步明確區分增值稅的納稅范圍，在不改變現行銀行業業務種類和業務性質的條件下，增值稅范圍的劃分十分重要，要合理劃分增值稅的課稅范圍，維護銀行業的稅收秩序。二是要完善進項抵扣制度，防止偷稅漏稅現象。

對于銀行自身而言，一是完善發票管理。發票要及時轉交給相關保管人員進行保管，非營業廳發生的稅交易產生增值稅專用發票要寄回保管。同時，銀行業要專門制定增值稅發票管理制度，來克服或解決上述問題。二是研究稅種變化對銀行經營的影響，提前做出應對政策，要分析和注意不同行業存在的風險。三是要完善稅務風險內控，降低稅務風險。

參考文獻：

[1]嚴學娜.銀行業"營改増"的路徑選擇[J].才智，2013，（2）：25-27.

[2]袁雪飛營改增"對試點企業稅負和盈利影響分析的.中國注冊會計師，2013，（6）：120-123.

作者簡介：霍浩浩（1993-），男，漢族，陜西綏德縣人，西安培華學院會計學院，研究方向：財務管理。