分析集團公司模式下“營改增”的稅收籌劃

鄭昭軍

摘要：本文主要對營改增稅收措施的意義進行闡述，從進項稅抵扣不足、對集團公司內(nèi)部單位之間利益的沖擊兩個方面入手，解析營改增或給集團公司帶來的主要影響，并以此為依據(jù)，從加強稅收政策學習、強化辦司內(nèi)部管理、慎重進行供應商選擇等多個方面，提出營改增下集團公司稅收籌劃策略。希望通過本文的闡述，可以給相關領域提供些許的參考。

關鍵詞：集團公司 營改增 稅收籌劃

近幾年來，隨著我國的社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的稅收情況也開始朝著規(guī)范化及現(xiàn)代化的方向發(fā)展。進入到二十世紀以后，我國的稅收政策開始面臨著新的改革，尤其是在1994年，我國開始落實“營改增”政策，這也是稅收的重要改革。隨著時代的變化，又有新的企業(yè)開始參與到“營改增”政策中，但是，面對新的稅收政策，怎樣才能將“營改增”政策更好的落實到各個企業(yè)中，是目前各個企業(yè)首先要處理的問題，城市投資發(fā)展集團企業(yè)也面臨著這樣的問題。因此，為了將“營改增”政策更好的落實，就要根據(jù)目前的狀況，制定出適合城市投資發(fā)展集團企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃，從而降低城市投資發(fā)展集團企業(yè)的稅收壓力，進而推動城市投資發(fā)展集團企業(yè)更好發(fā)展。下面，我們將進一步對集團公司模式下“營改增”的稅收籌劃進行全面的探討和解析。

一、營改增稅收措施的意義

自從我國開始落實“營改增”政策，之后，這也預示著稅收政策的改革時代已悄然來臨。所謂的“營改增”主要是指將之前繳納的營業(yè)稅逐漸轉(zhuǎn)變成增值稅，也就是一種稅制的改變。我國“營改增”最初是應用在交通運輸以及服務行業(yè)，截止到目前為止，“營改增”制度已經(jīng)應用到各個企業(yè)中來。增值稅主要是由我們國家相關的稅務部門進行收取，收取的稅收主要劃分成兩類，第一類是中央財政收入；第二類是地方收入。對于從事進出口貿(mào)易的集團企業(yè)來說，主要是由海關部門進行增值稅的收取，而將收取的稅收直接納入到中央財政收入中。增值稅的稅收計算方式主要是把營銷產(chǎn)品或者勞務獲得的價值，按照稅率進行計算，計算出的銷售稅額減去進項稅額，得出的數(shù)值就是應該繳納的增值稅的稅收。但是，根據(jù)目前的情況來看，增值稅只能用于兩種部分的繳納，一種是服務；另一種是產(chǎn)品增值部分，這樣可以有效的緩解之前的稅收中存在的重復納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，進而推動我國集團企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、營改增或給集團公司帶來的影響

（一）進項稅抵扣不足

對于一些集團企業(yè)來說，在進行增值稅務的繳納時，是很難取得一些專門用于增值稅發(fā)票的，從而不能進行抵扣。增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)問題，就會導致進項稅額“抵扣難”的現(xiàn)象出現(xiàn)，只要進項稅額達到上限要求，就會導致集團企業(yè)納稅人的稅負不在上升。在現(xiàn)實生活中，營改增政策給集團公司帶來的影響很多，尤其是對集團企業(yè)運用周期的影響。一旦集團企業(yè)納稅人在某種情況下，能夠用來進行進項稅額抵扣的額度較小，就會導致集團企業(yè)納稅人的納稅負擔逐漸增高。例如對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于主要運營業(yè)務就是房屋，在施工的過程中，還要采購施工材料和設備。而目前，我國有很少材料生產(chǎn)廠家可以出具可以用來進行抵扣的增值稅專用發(fā)票，再加上一部分的房地產(chǎn)系統(tǒng)沒有列入到增值稅的范疇中，這也給集團企業(yè)在進項稅抵扣方面帶來影響。

（二）對不同種類集團公司之間利益的沖擊

由于集團企業(yè)經(jīng)營種類不同，因此，對于不同種類的集團企業(yè)來說，“營改增”政策對它們的影響也會存在著一定的差異。在企業(yè)繳納增值稅收時，只是將集團企業(yè)的銷項稅額以及企業(yè)的進項稅額兩者間的差額進行繳納就可以了，這樣介意給企業(yè)帶來一定的抵扣進項稅發(fā)票。由此可見，擁有比較多進項稅額的企業(yè)來說，在繳納增值稅后時，可以有效的緩解納稅人的稅收負擔。對于小型企業(yè)來說，自從執(zhí)行“營改增”政策以后，納稅人應用的納稅率就會減少，集團企業(yè)的稅負也會隨之減少。但是，對以一般的納稅人來說，則是一半歡喜一般憂愁。例如對于現(xiàn)在的服務行業(yè)來說，自從執(zhí)行“營改增”政策以后，納稅稅率從之前的5%直接下降到3%；對于現(xiàn)在的建筑行業(yè)來說，自從執(zhí)行“營改增”政策以后，納稅稅率從之前的3.3%直接上調(diào)到12.1%。由此我們可以看出，不同的集團企業(yè)在實行“營改增”時，會對不同種類集團公司之間利益的沖擊。

三、營改增下集團公司稅收籌劃策略

（一）加強稅收政策學習，推動企業(yè)結構優(yōu)化升級

鑒于稅收征管出現(xiàn)的強制性和風險性來看，在“營改增”政策的驅(qū)使下，集團企業(yè)的管理部門有必要高度重視有關的政策變化，同時還要加強集團企業(yè)各個部門員工的稅收政策學習力度，尤其是集團企業(yè)的財務部門員工要進行重點培訓，從而確保集團企業(yè)的財務部門員工能夠全面了解和掌握“營改增”政策的實施方案，并緊跟政策改革腳步，在合理合法的情況下，將“營改增”政策中存在的優(yōu)惠政策進行高效應用，進而提升集團企業(yè)的經(jīng)濟效益。另外，還要對集團企業(yè)之前的核算工作進行整理，針對抵扣項目增加項、增加的抵扣金額數(shù)目的稅負加減狀況等問題進行整理，并把整理好內(nèi)容直接交給集團公司的會計財務部門進行審核。

（二）強化辦司內(nèi)部管理，建立有效應稅勞務價格機制

為了滿足“營改增”政策需求在進行會計財務部門的業(yè)務審核工作時，首先，要根據(jù)現(xiàn)在的法律對增值稅抵扣依據(jù)進行核查，同時還要做好有關數(shù)據(jù)的整理和保存工作。對于一些不能提供增值稅抵扣依據(jù)的供應廠家來說，集團企業(yè)可以提出換票的需求。如果供應廠家實在無法提供增值稅抵扣依據(jù)，集團企業(yè)可以把進項稅稅額當作參考憑證對供應廠家提出結算折讓需求。另外，在執(zhí)行“營改增”政策之后，集團企業(yè)內(nèi)部部門之間會出現(xiàn)應稅勞務價格結算等相關問題。為此，集團企業(yè)需要強化辦司內(nèi)部管理，建立有效應稅勞務價格機制，從而講集團企業(yè)內(nèi)部部門之間的稅負壓力進行轉(zhuǎn)移。

（三）慎重進行供應商選擇，保障進項稅額的充奪抵扣

自從落實“營改增”政策之后，對于一些規(guī)模較小的企業(yè)來說，在進行納稅的過程中，納稅人不能及時給出增值稅專用發(fā)票，當集團企業(yè)在選擇這些小規(guī)模的企業(yè)當作產(chǎn)品的供應商時，企業(yè)的部門開支是不能進行進項稅額的抵扣，進而就會給集團企業(yè)加劇稅負負擔。此為，在進行供應廠家的選擇時，集團企業(yè)可以選擇一些可以出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行合作，對于開據(jù)不同增值稅專用發(fā)票的企業(yè)來說，進而報價測算，舉例來說，如果繳納的增值稅的稅率是11%時，只要供應廠家可以給出增值稅專用發(fā)票，當報價遠遠小于一般納稅人供應廠家的95%時，就可以跟其合作。

四、結束語

通過本文的闡述，使得我們對營改增政策實施后集團公司稅收策劃方面有了更深入的認識。自從我國開始執(zhí)行營改增的制度之后，這也給集團公司的今后發(fā)展帶來了一定的影響。在執(zhí)行的過程中，總是會出現(xiàn)各種各樣的問題，這些問題的出現(xiàn)，不僅會導致我國的集團公司出現(xiàn)稅負不均衡的情況，同時也阻礙了我國集團公司的今后發(fā)展。因此，為了推動我國集團公司的今后發(fā)展，不僅要積極執(zhí)行國家頒布的營改增政策之外，同時還要與我國的相關稅收部門進行充分的配合，進而推動我國水體制度更快的改革，使得我國的稅務政策朝著合理化以及完善化的方向發(fā)展。

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